Файл: Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.pdf

Отметим и тот момент, что даже несовершеннолетние лица, в чьем владении находятся объекты недвижимости, обязаны выплачивать этот налог. До наступления совершеннолетия, за данных лиц совершают оплату их опекуны или родители, что соответствует НКРФ, пункт № 2, статьи № 27.

Квитанция на оплату налога по недвижимости, приходит к вам по почте, и вы можете оплатить ее в любом филиале Сбербанка. В случае, если вы не получили по почте квитанцию, вам надлежит обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства или того региона, где находится ваше недвижимое имущество.

Рассмотрим формулу для расчета НДФЛ за год для доходов, облагаемых по ставке 13 %.Будем полагать, что ежемесячный доход в течении
года не изменяется и налогоплательщик имеет только стандартные налоговые вычеты.

В 2009 году:

Ндфл = 0,13 Доходыя + … + 0,13 Доходыд = 0,13(Доходыя + … + Доходыд) = 0,13 (ЗПя – Вя + …+ ЗПд – Вд) =0,13 (12ЗП – (Вя + … + Вд)) = 1,56 ЗП – 0,13 (Вя + … + Вд) = 1,56 ЗП – 0,13( 400 * округл (40000 / ЗП) + 1000 * К *
округл (280000 / ЗП)) = 1,56 ЗП – 52 * округл (40000 / ЗП) – 130 * К * округл (280000 / ЗП)
где ЗП – заработная плата; К – количество детей.^[9]

Таблица. Формула для расчета годового НДФЛ в 2009 году

Математическая модель НДФЛ по каждому налогоплательщику для
доходов,облагаемых по ставке 13 % выглядит следующим образом:

НДФЛ = 0,13 * (Д13% – ЛСНВ – СТВд) – ИВ – ПВ – СВ
где Д13% – доход , облагаемый по ставке 13 %;

ЛСНВ – личный стандартный налоговый вычет пп. 1, 2, 3 п. 1 ст.
218 НК РФ;

СТВд – стандартный вычет на детей пп. 4 п. 1ст. 218 НК РФ
ИВ – имущественный вычет пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

ПВ – профессиональный вычет ст. 221 НК РФ

СВ – социальный вычет пп. 1 п. 1. ст. 219 НК РФ

Таким образом, общая формула для расчета НДФЛ в 2009 г.:

Ндфл = (1,56 ЗП – (52 * округл (40000 / ЗП) либо 12 * 3000 либо 12 * 500) – 130 * К * округл (280000 / ЗП)) – ИВ – ПВ – СВ = (1,56 ЗП – (52 * округл (40000 / ЗП) либо 36000 либо 6000) – 130 *К* округл (280000/ЗП)) – ИВ – ПВ – СВ.^[10]

До 2015 года процесс расчета и уплаты налога на имущество физических лиц регламентировался Федеральным Законом №2003-1. Согласно законодательству, данным видом налога облагается недвижимость (жилые дома, квартиры и дачи), являющиеся собственностью физических лиц. Формирование расчета осуществлялось на основе налоговой базы, определенной по инвентаризационной стоимости объекта.

Но по данным О.В. Скворцова с 1 января 2015 года правительство решило отменить данный закон. Вместо него  введена новая глава НК РФ под названием «Налог на имущество физических лиц». Введение новой главы привнесло несколько важных изменений в процесс формирования и исчисления данного вида налога. Например, со следующего года расчет налога обязан производиться не по инвентаризационной, а по кадастровой стоимости имущества.^[11]

---

Кто будет рассчитывать налог на имущество физических лиц в 2015 - 2016 году. Данный вид фискального сбора относится к налогу местного значения. В связи с чем, он регулируется как НК РФ, так и нормативно-правовыми актами муниципальных органов, а также городов, имеющих статус федерального значения. В новой главе сказано, что расчет суммы налога, с последующим уведомлением налогоплательщика об его уплате будет производиться местными налоговиками.

Введение в действие НИФЛ ляжет на плечи субъектов РФ. Чтобы НИФЛ был введен в действие, каждый субъект РФ обязан, во-первых, установить порядок расчета кадастровой стоимости объектов, а, во-вторых, определить единую дату для взимания налога. Пока субъекты не осуществят данные процедуры, расчет налога производится по текущему порядку.

Согласно решению правительства, субъекты РФ могут использовать новый порядок для расчета налога на имущества уже с 1 января 2015 года. Но для этого соответствующий региональный закон должен быть опубликован до 1 декабря 2014 года.^[12]

Что будет считаться объектами налогообложения. Согласно новым правилам, с 2015 года объектами налогообложения принято считать: жилые дома, жилые помещения (квартиры, комнаты), гаражи (машино-место), недвижимые комплексы, незавершенные объекты строительства, а также другие помещения и строения. При этом в законодательстве уточняется, что жилые строения, которые используются для ведения дачного хозяйства, садоводства, хранения инвентаря и т.д. в личных целях, относятся к категории жилых домов. Расчет налоговой базы и налоговых вычетов. Как отмечалось выше, налоговая база по НИФЛ, согласно нововведениям, будет определяться для каждого объекта налогообложения в строгом соответствии с его кадастровой стоимостью, прописанной в государственном кадастре недвижимости.

Также в новой главе НК РФ учтены и возможные налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается кадастровая стоимость объекта налогообложения.

Таблица № 1. Налоговые вычеты для каждого объекта имущества.

Имущество	Уменьшение кадастровой стоимости с учетом налоговых вычетов
Квартира	Уменьшение производится на кадастровую стоимость 20 кв. м. общей площади.
Комната	Уменьшение производится на кадастровую стоимость 10 кв. м. площади.
Жилой дом	Уменьшение производится на кадастровую стоимость 50 кв. м. общей площади.
Недвижимый комплекс, в составе которого находится один или несколько жилых домов (помещений)	Независимо от его площади, уменьшается на 1 000 000 рублей.

---

Например, кадастровая стоимость квартиры равна 3 000 000 рублей, а кадастровая стоимость одного квадратного метра – 50 000 рублей. Чтобы узнать размер налогового вычета, необходимо величину кадастровой стоимости квадратного метра умножить на число 20, т.к. именно это значение применяется для объектов налогообложение, попадающих под категорию квартира. Соответственно, размер налогового вычета для данного примера составит: 50 000 × 20 = 1 000 000 рублей. А размер налоговой базы будет равен: 3 000 000 – 1 000 000 = 2 000 000 рублей.^[13]

Но нужно отметить, что правительство оставило местным властям право увеличивать размер обозначенных налоговых вычетов.

Расчет ставки налога на имущество физических лиц. Формирование налоговых ставок производится на основе кадастровой стоимости объектов. Так, для жилых домов (недостроенных жилых домов), жилых помещений, гаражей и машино-мест ставки по налогу составляют до 0,1%.

Для торговых центров, нежилых и промышленных помещений, используемых для размещения предпринимательских объектов, офисов, объектов обслуживания и т.д., а также для объектов, с кадастровой стоимостью свыше 300 миллионов рублей, установлена налоговая ставка в размере до 2%.

Налоговая ставка, не относящаяся к вышеназванным категориям, составляет до 0,5%. Например, если стоимость 1 кв. м. квартиры составляет 50 000 рублей, а налоговая база после вычета – 2 000 000 рублей, тогда сумма налога составит: 2 000 000 × 0,1% = 2 000.

Кроме того, субъекты РФ могут вводить дифференцированные ставки в зависимости от:

• разновидности объекта; • кадастровой стоимости объекта; • инвентаризационной стоимости объекта; • места расположения объекта; • вида зоны, на территории которой находится объект.

Лица, освобождающиеся от уплаты налога на имущество для физических лиц:

- если  плательщик является пенсионером или человеком, который получает пенсию; - если плательщик уволен с военной службы или проходит службу по призыву на военные сборы в другие страны, где проводились военные действия; - если на садовом участке плательщика расположено строение, размер которого менее 50 кв.м. и прочие хозяйственные постройки, также не превышающие данный размер. Также не облагаются налогом и коммерческие строения, не превышающие 50 кв.м.

Налоговые льготы (М.Ю. Березин). Изменения закона не коснулись налоговых льгот. Имущественный налог, как и прежде, не будет применяться по отношению к инвалидам с рождения, а также инвалидам I и II групп. Однако льготное право распространяется в отношении только единственного объекта налогообложения каждой разновидности.

---

Чтобы получить налоговую льготу, налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о выбранном объекте не позднее 1 ноября. Если налогоплательщик не направит в указанный срок свое обращение, налоговая льгота автоматически перейдет на объект с максимальной стоимостью налога.

Срок оплаты. Согласно нововведениям, налог должен быть оплачен до 1 октября года, следующего за прошедшим налоговым периодом. Поскольку налоговым периодом считается календарный год, в субъектах, где налог вступит в действие с 1 января 2015 года, произвести первую оплату необходимо до 1 октября 2016 года.

Переходные положения закона. В законе установлено, что с начала 2020 года налоговая база по налогу на имущество должна исчисляться только по кадастровой стоимости по всей территории России.^[14]

Поскольку кадастровая стоимость зачастую выше инвентаризационной, в законодательстве предусмотрена норма, призванная не допустить резкое увеличение нагрузки по данному налогу.

Согласно дополнению к закону, если сумма налога, исчисленного по кадастровой стоимости, окажется выше налога, рассчитанному по инвентаризационной стоимости, то на протяжении 4 лет после введения правил налог будет формироваться по формуле:

Н = (Н1-Н2) × К+Н 2, где

Н  - конечная величина налога; Н 1 – величина налога, сформированная по кадастровой стоимости;

Н2 – величина налога, сформированной по инвентаризационной стоимости; К – понижающий коэффициент. Размер понижающего коэффициента в первый год составит 0,2%, во второй – 0,4%, в третий – 0,6%, в четвертый – 0,8%.^[15]

Таким образом, данную модель можно использовать для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и расчета налогового потенциала.

2. Налог на имущество организаций (теоретико-практический аспект)

2.1. Теория налогообложения имущества организаций

Российские и иностранные организации уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ. Элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления налога) для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории России через постоянные представительства, применяются в целях исчисления налога на имущество организаций одинаково.

---

В то же время при исчислении и уплате налога на имущество организаций иностранным организациям следует обращать внимание также на международные правила. Если международным договором между иностранным государством и Российской Федерацией, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

Напомним, по данным А.В. Брызгалина деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии с признаками, содержащимися в ст. 306 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.^[16]

Определение постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации дано в п. 2 ст. 306 НК РФ. Это филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности. Исключение составляет деятельность, предусмотренная п. 4 ст. 306 НК РФ.

Таким образом, деятельность иностранной компании в Российской Федерации может быть отнесена к деятельности постоянного представительства иностранной организации, если деятельность осуществляется регулярно и имеет предпринимательский характер при наличии места ее осуществления. Лицо, представляющее интересы иностранной организации в РФ, должно действовать от имени этой иностранной организации, иметь и регулярно использовать полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий.^[17]

По данным В.Ф. Тарасовой порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на имущество организаций регламентирован ст. ст. 374 - 376 НК РФ, в силу которых эти элементы налогообложения определяются по данным бухгалтерского учета.^[18]

---