Файл: Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.pdf

Напомним, что объектом налогообложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. В указанных целях иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ).

При этом в части движимого имущества необходимо обратить внимание, что с 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса). Напомним, что названный подпункт введен в ст. 374 НК РФ на основании Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Иными словами, движимое имущество, которое было поставлено организацией на баланс с 1 января 2013 г., не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. В силу пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ облагается налогом только движимое имущество, учтенное на балансе до 1 января 2013 г.

Что касается недвижимого имущества, то объекты недвижимого имущества российских организаций подлежат налогообложению в силу учета их в бухгалтерском учете в составе основных средств, а также иностранных организаций - в силу их нахождения на территории РФ во всех случаях вне зависимости от способов его использования .При налогообложении объектов недвижимого имущества иностранных организаций различается только налоговая база, которая используется в целях налогообложения по налогу на имущество организаций. Постоянные представительства иностранных организаций уплачивают налог исходя из остаточной стоимости объектов недвижимого имущества по данным бухгалтерского учета.^[19]

2.2. Практический аспект налогообложения имущества ЮЛ

Каждая организация, не зависимо от вида деятельности и формы собственности, имеет на своём балансе различное имущество.

При помощи основных средств осуществляются производственные процессы, храниться готовая продукция, ведётся торговая деятельность, выполняется рутинная офисная работа и т.д.

---

Общие правила. В соответствии с федеральным законодательством все предприятия, выбравшие общую систему налогообложения, обязаны начислять налог на своё имущество и перечислять его в государственный бюджет.

И.Д. Стародубцева приводит данные по которым на территории России в 2003 году был введён новый региональный налоговый режим «Налог на имущество организаций». Все руководители предприятий, которые осуществляют свою хозяйственную деятельность на общей системе налогообложения (кроме московских компаний), начиная с 01.01.2004 г. должны самостоятельно проводить начисление налоговых обязательств по данному налогу. У организаций, которые осуществляют свою хозяйственную деятельность на территории Москвы, налоговые обязательства перед бюджетом стали возникать ещё с ноября 2003 года. Это зафиксировано в Законе г. Москвы №64 от 05.11.2003 года.^[20]

Расчет налога на имущество организаций по кадастровой стоимости осуществляется в соответствии с нормами действующего закона «Налога на имущество организаций и субъектов РФ» (глава № 30). В настоящее время в действующее федеральное законодательство России внесены определённые изменения, согласно которых компании, которые ранее были освобождены от обязанности уплачивать «Налог на имущество», начиная с 01.01.2015 года, должны будут его платить. Те организации, которые осуществляют свою хозяйственную деятельность, совмещая упрощёнку с налогом на вменённый доход, должны будут уже с 3-го квартала 2014 года проводить расчёт своих обязательств перед бюджетом с учётом нововведений. При этом при проведении расчётов будут исключаться объекты недвижимости, налоговая база которых соответствует их кадастровой стоимости. Налоговым кодексом, действующим на территории Российской Федерации, определён круг плательщиков «Налога на имущество организаций»: Организации, зарегистрированные и осуществляющие свою хозяйственную деятельность на территории России. Зарубежные предприятия, имеющие собственные представительства и имущество на территории Российской Федерации.

Для проведения начислений обязательств изначально необходимо определить базу налогообложения, к которой относится как движимое, так и недвижимое имущество. Объектами налогообложения (при расчёте «Налога на имущество») являются все основные средства, числящиеся на балансе компании: здания и сооружения; складские и производственные помещения; торговые павильоны; объекты, на которых не закончено строительство и т. д. Исключением являются: земельные наделы; природные ресурсы; объекты недвижимости, находящиеся под управлением воинских подразделений; объекты недвижимости, находящиеся под управлением федеральных органов; При определении налоговой базы организации должны учитывать: Стоимость имущества, числящегося на балансе (среднегод.). Основные фонды компании (конечную стоимость).

---

Расчет среднегодовой стоимости имущества. Действующим на территории России законодательством определён порядок расчёта стоимости имущества (среднегодовой). Для проведения данных мероприятий используется следующая методика расчета: Остаточная стоим. ОФ (которые признаны объектами недвижимости) на 01 число каждого месс. / 12 месяцев + 1 месяц.

Для определения обязательств по «Налогу на имущество» организациям рекомендуется использовать готовый образец расчёта.^[21]

Алгоритм расчета. Для определения налога на имущество необходимо использовать следующую формулу: Рассчитывая за отчётный период стоимость имущества (подлежащего налогообложению) следует использовать формулу: Средняя стоим. имущества = остаточная стоим. имущества (на начало отчётного периода) + остаточная стоим. имущества (на начало каждого мес. внутри отчётного периода) + остаточная стоим. имущества (на конец первого месяца, который следует за отчётным периодом) / количество месяцев в отчётном периоде + 1 месяц Рассчитывая среднегодовую стоимость имущества (которое подлежит налогообложению) следует использовать формулу: Среднегодовая стоим. имущества (за конкретный налоговый период) = остаточная стоим. имущества (на начало налогового периода) + остаточная стоим. имущества (на начало каждого мес. внутри налогового периода) + остаточная стоим. имущества (на конец налогового периода (31 декабря)) / количество месяцев в налоговом периоде + 1 месяц.

И.Г. петрова приводит пример расчета: В 2014, 2015, 2016 ГОДАХ ↑ Компания «ВВВ» имеет на своём балансе автотранспортное средство. Его остаточная стоимость на 01.01.201_ года составила 30 000 руб. Так как данное основное средство введено в эксплуатацию, на него начисляется амортизация: ежемесячно 1 000 руб. для расчёта налога на имущество в первую очередь необходимо определить среднегодовую остаточную стоимость данного основного средства. 1 Января 30 000 1 Февраля 29 000 1 Марта 28 000 1 Апреля 27 000 1 Мая 26 000 1 Июня 25 000 1 Июля 24 000 1 Августа 23 000 1 Сентября 22 000 1 Октября 21 000 1 Ноября 20 000 1 Декабря 19 000 31 декабря 18 000 ИТОГО: 282 000.^[22]

282000 / 13 = 21692, 31 ПРИМЕР 1 Расчёт налога на имущество в 2014 году (ставка 1%) Используем формулу НИ = НБ х НС 21692,31 х 1% = 216,92 руб. Для организаций Москвы (ставка 1,5%): 21692,31 х 1,5% = 325,38 руб. ПРИМЕР 2 Расчёт налога на имущество в 2015 году (ставка 1,5%) Используем формулу НИ = НБ х НС 21692,31 х 1,5% = 325,38 руб. Для организаций Москвы (ставка 1,7%): 21692,31 х 1,5% = 368,77 руб. ПРИМЕР 3 Расчёт налога на имущество в 2016 году (ставка 2%) Используем формулу НИ = НБ х НС 21692,31 х 2% = 433,85 руб. Для организаций Москвы (ставка 2%): 21692,31 х 1,5% = 433,85 руб.^[23]

---

Руководство организаций должно своевременно ознакамливаться со всеми новшествами и учитывать их при проведении расчётов по своим налоговым обязательствам. Вызвано это тем, что действующее российское законодательство регулярно вносятся различные изменения, и относится к юридическим лицам, имеющим на своём балансе движимое и недвижимое имущество.

Новые ставки по налогу на имущество - (2014, 2015, 2016) Действующим на территории Российской Федерации законодательством установлены ставки «Налога на имущество» для всех субъектов Российской Федерации: 2014 год – 1%; 2015 год – 1,5%; 2016 год – 2%. Для организаций, осуществляющих свою хозяйственную деятельность на территории Москвы, установлены отдельные ставки по «Налогу на имущество»: 2014 год – 1,5%; 2015 год – 1,7%; 2016 год – 2% Данные ставки начали применяться с 01.01.2014 года.

Налогом на имущество облагается все движимое и недвижимое имущество организаций, подробный перечень которого указан в статье 374 НК РФ.

Для исчисления налога учитывается находящееся на балансе имущество:

на праве собственности;

полученное во временное владение или доверительное управление;

внесенное в совместную деятельность.

Объекты, которые не подлежат налогообложению:

земельные участки и прочие объекты природопользования;

имущество федеральных органов власти, используемое для нужд обороны;

объекты культурного наследия народов РФ;

объекты, связанные с ядерной отраслью (установки, хранилища и т.д.);

ледоколы и прочие суда;

объекты космической отрасли;

движимое имущество, находящееся на балансе начиная с 01.01.2013 г.;

имущество, приобретаемое для перепродажи и т.д.

Законодательством закреплен полный перечень льготных категорий, перечисленный в статье 381 НК РФ.

А.Б. Зрелов указывает, что для расчета налога на имущество необходимо исчислит среднегодовую стоимость этого имущества, которая будет налоговой базой.^[24]

При этом имущество учитывается по остаточной стоимости, порядок определения которой закреплен в учетной политике организации.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость — начисленная амортизация

Ставка по налогу на имущество устанавливается законодательными актами субъектов РФ и не может превышать 2,2%. Размер налоговой ставки зависит от вида имущества и категории налогоплательщика.

Категории, которые пользуются льготами по налогу на имущество:

---

организации уголовно-процессуальной системы в отношении имущества, которое используется для осуществления их функций;

религиозные организации в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности;

общероссийские организации инвалидов (не менее 80% инвалидов) в отношении имущества, которое используется для осуществления ими деятельности указанной в уставе;

организации, занимающиеся выпуском фармацевтической продукции, касаемо имущества, которое используется для производства препаратов направленных на борьбу с эпидемиями и эпизоотиями;

организации, получивших статус участников “Сколково”;

судостроительные компании в отношении ТМЦ используемых для ремонта и строительства судов;

управляющие компании особых экономических зон и т.д.^[25]

Пример:

На балансе организации имеется станок. Остаточная стоимость на 01.01.15 г. составляет 80 000 рублей. Ежемесячно на него начисляется амортизация в размере 2 000 рублей.

Остаточная стоимость за первый квартал 2015 года:

• январь — 78 000 (80 000 — 2 000);

• февраль — 76 000 (78 000 — 2 000);

• март — 74 000 (76 000 — 2 000).

Итого налоговая база будет равна 77 000 рублей (308 000 (80 000 + 78 000 + 76 000 + 74 000) / 4)

Авансовый платеж за 1-й квартал: 77 000 * 2,2 % = 1694 рубля.

В случае нахождения на балансе нескольких объектов имущества общей остаточной стоимостью считается сумма остаточной стоимости по всем объектам.

Пример:

На балансе организации находится станок, остаточная стоимость которого на 01.01.16 г. составляет 80 000 (ежемесячная амортизация 2 000 рублей) и автомобиль, остаточная стоимость которого на 01.01.16 г. 250 000 рублей (ежемесячная амортизация 6 500 рублей).^[26]

Основания для постановки имущества на учет	Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, поКлассификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1
	Первая или вторая	Другие
Объект принят на учет до 1 января 2013 года
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника	Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)	Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом	Не облагается(подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)	Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания	Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)	Облагается (ст. 374 НК РФ)
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника. При этом под реорганизацией подразумевается в том числе и смена организационно-правовой формы организации. Например, когда ЗАО становится ООО (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503).	Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)	Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом(письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503)	Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)	Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания	Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)	Не облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)

---