Файл: Налог на прибыль организаций (Теоретическая характеристика налога на прибыль).pdf

Подрядная организация получила выручку от реализации строительно-монтажных работ (СМР) в сумме 5000 тыс. руб., в том числе от субподрядных работ - 1000 тыс. руб. Выручка (товарооборот) от торговли составила 1800 тыс. руб.

Итого сумма выручки от реализации для исчисления льготы составит:

5000 + 1800 = 6800 тыс. руб.

Доля выручки для определения льготы составит:

5000 : 6800 х 100% = 73,5%^[36]

Таким образом, при исчислении доли выручки по предлагаемому МНС России порядку организация в 1-й год работы сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль^[37].

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к следующим выводам:

- порядок расчета налога на прибыль имеет свои особенности в строительном профиле национальной экономики.

- строительные организации получают право на льготный расчет налога на прибыль.

- часто налоговые органы отказывают малым предпринимателям строительного бизнеса на получение льготного режима расчета налога на прибыль. Это происходит только на основании того, что данные предприниматели осуществили лишь ремонтные работы. Письмо Министерства финансов считает данные действия налоговых органов неправомерными.

- льгота на строительные предприятия не распространяется лишь в случае, когда они осуществляют строительные работы на территории других государств.

2.2. Расчет налога на прибыль в торговле

Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ.^[38].

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%^[39]. Местные бюджеты могут установить ставку не ниже не ниже 13,5%^[40].

Торговля в общепринятом понимании представляет собой отрасль хозяйства, экономики и вид экономической деятельности, объектом, полем действия, которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранения товаров и их подготовка к продаже. Различают оптовую торговлю крупными партиями товаров для производственного потребления или их небольшим количеством, обслуживающую конечного потребителя.

Прибыль, исходя из целей налогообложения, для российских предприятий вычисляется, как разница между доходами и расходами, которые были понесены предприятием и попадают в действие соответствующих критериев^[41].

Особенности расчета налога на прибыль в торговле состоит в анализе прямых расходов:

- это стоимость товаров, которые были реализованы в данном отчетном периоде.

- транспортные расходы покупателя, включая все расходы до склада покупателя. Важным условием является тот факт, что эти расходы не должны быть учтены в себестоимости реализации товаров.

Могут ли быть учтены при налогообложении расходы, связанные с доведением приобретенных товаров, предназначенных для последующей продажи, до продажного состояния, допустим, в случае их поломки или повреждения при перевозке? Если в учетной политике организации порядком формирования стоимости приобретения товаров предусмотрен учет расходов на доведение товаров до продажного состояния, то такие расходы могут быть учтены при реализации этих товаров^[42].

Для наибольшего понимания, рассмотрим порядок расчета налога на прибыль в торговле на конкретном примере^[43].

Предприятие ООО А в своей учетной политике установило, что транспортные расходы не относятся на себестоимость реализованных товаров, а относятся на расходы от продаж.

Остаток транспортных расходов на 1 июня - 53 100 руб.

Транспортные расходы за июнь - 187 300 руб.

Реализовано товаров в июне на сумму 5 320 000 руб.

Стоимость нереализованных товаров на 1 июля - 1 470 000 руб.

Средний процент транспортных расходов составит:

(53 100 + 187 300) / (5 320 000 + 1 470 000) * 100% = 3,5405%.

Таким образом, сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам, составит 188 330,66 руб. (5 320 000 руб. * 3,5405%)^[44].

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит 52 045,35 руб. (1 470 000 руб. * 3,5405%)^[45].

Таким образом, в завершении раздела можно прийти к следующему выводу:

- был рассмотрен порядок расчета налога на прибыль в организациях, которые специализируются на торговой деятельности.

- особенностью расчета налога на прибыль в организациях торговли является порядок признания прямых расходов.

- все основные положения подкреплены примером.

2.3 Расчет налога на прибыль в производстве

Особое место играет в бухгалтерском учете производственного предприятия расчет налога на прибыль^[46].

Сложность состоит в определении отдельных видов доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы дохода^[47].

Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли организаций понимается продукция, (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

Итак, в незавершенное производство на основании пункта 1 статьи 319 НК РФ включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, к нему относятся и остатки невыполненных заказов производств, и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подвергались обработке.

Основанием для оценки остатков незавершенного производства (далее - НЗП) на конец текущего месяца являются^[48]:

- документы первичного бухгалтерского учета, которые свидетельствуют о движении и об остатках сырья, материалов и готовой продукции в натуральном и количественном выражении.

- суммы прямых расходов, которые осуществляются в текущем месяце.

Следует отметить, что от налога на прибыль освобождаются следующие виды прибыли^[49]:

- прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, которая прошла первичную переработку.

- прибыль от реализации сельскохозяйственным предприятием молочной продукции и мясной продукции^[50].

- прибыль от выращивания семян подсолнечника, зерна, муки.

- прибыль от производства вина.

- прибыль от производства шкурок пушных зверей.

Однако если вышеуказанная продукция идет на производство на том же предприятии и участвует в производстве других продуктов, то прибыль, полученная от реализации данного готовой продукции уменьшается на прибыль от производства первичных материалов. И облагается налогом на прибыль в стандартном порядке.

Прибыль, полученная от реализации несельскохозяйственной продукции, оказания услуг, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке^[51].

При определении налогооблагаемой базы сельскохозяйственного предприятия следует иметь в виду, что если оно реализует животных основного стада без постановки на откорм, то в этом случае реализация сельскохозяйственной продукции (скот основного стада) отражается как реализация и прочее выбытие основных фондов^[52].

Но учитывая, что животные относятся к сельскохозяйственной продукции, прибыль, полученная от реализации животных основного стада без постановки на откорм, не включается в налогооблагаемую базу^[53].

Таким образом, в заключении главы можно прийти к следующим выводам:

- порядок расчета налога на прибыль имеет свои особенности в строительном профиле национальной экономики.

- строительные организации получают право на льготный расчет налога на прибыль.

- все основные положения подкреплены примером.

- был рассмотрен порядок и особенности расчета налога на прибыль на предприятиях производства. Особенностью является тот факт, что некоторые продукты сельского хозяйства, то есть их производство налогом на прибыль не облагаются. Но если они в дальнейшем участвуют в производстве других товаров, то прибыль, полученная от их реализации, уже учитывается за минусом прибыли от производства их в первоначальном виде. Разница прибыли облагается налогом на прибыль.

Заключение

В заключении данной курсовой работы были сделаны следующие выводы:

- объектом обложения со стороны налога на прибыль выступает прибыль предприятий и организаций, которая получена ими в результате осуществления ими предпринимательской деятельности.

- если говорит о значении прибыли в целях налогообложения, то можно прийти к выводу о том, что прибыль – это сумма доходов предприятия, которая уменьшена на сумму расходов предприятия.

- учет доходов и расходов на предприятии, при помощи которых рассчитывается прибыль, как объект обложения налогом на прибыль, рассчитывается двумя способами. Эти способы представляют собой кассовый метод и метод начисления. Все методы признания доходов и расходов должны быть строго прописаны в учетной политике предприятия и организации.

- определены основные плательщики налога на прибыль предприятий и организаций.

- плательщики по данному виду налога регламентируются в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

- до 2002 года налог на прибыль организаций именовался налог на прибыль предприятий. С 2002 года меняются принципиальные основы признания прибыли именно в налоговых целях. В налоговых целях по-другому признаются доходы и расходы, необходимые для расчета прибыли, как объекта обложения налогом на прибыль организаций.

- был определен объект налогообложения и налоговая база по нему.

- определен порядок учета и расчета объекта налогообложения в налоговых целях.

Таким образом, в данной главе было определено понятие и теоретическая характеристика налога на прибыль организаций. Налог на прибыль – это налог федерального значения, который в значительной степени определяет размер государственного бюджета Российской Федерации. Поэтому особенностям учета и начисления налога на прибыль организации должно уделяться большое значение со стороны налоговых органов. Должны проводиться разъяснительные работы по вопросам порядка начисления и уплаты налога на прибыль, а также по вопросам порядка формирования налогооблагаемой базы, то есть прибыли. Ведь основные противоречия возникают именно в части таких вопросов, как признание доходов и расходов для исчисления прибыли, как объекта налогообложения.

- порядок расчета налога на прибыль имеет свои особенности в строительном профиле национальной экономики.

- строительные организации получают право на льготный расчет налога на прибыль.

- все основные положения подкреплены примером.