Файл: Налог на прибыль организаций (Теоретическая характеристика налога на прибыль).pdf

1.3 Объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль

Объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов^[17].

Необходимо отметить тот факт, что прибыль существенно различается между собой в целях бухгалтерского и налогового учета^[18].

Поэтому необходимо четко различать понятие и состав доходов, используемых в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Доходы организаций в соответствии с бухгалтерским учетом определяются в соответствии с ПБУ 9/99. Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала, за исключением вкладов участников или собственников имущества^[19].

В налоговом учете не признаются следующие доходы в виде поступлений от других юридических лиц:

- суммы акцизов, НДС.

- таможенные сборы и платежи.

- суммы, которые предоставляются в счет повышения займов и кредитов.

- авансовые платежи.

- суммы по погашению задатков^[20].

Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции, товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг с учетом специфики деятельности предприятия и формы оплаты.

К прочим доходам относятся следующие виды доходов:

1) доходы, которые возникают по причине того, что определенное имущество сдается в аренду.

2) доходы, которые возникают по причине того, что их обладатель участвует в уставном капитале другого предприятия или организации.

3) доходы, которые возникают при передаче интеллектуальных прав собственности^[21].

Внереализационные доходы включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму до оценки активов; прочие доходы. Прочими доходами также являются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. ^[22]

Рассмотрим, что собой представляет налоговая база по налогу на прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой выражение прибыли в денежном выражении, которая подлежит налогообложению.

Поэтому, в налоговом учете все доходы и расходы должны быть учтены в денежном выражении.

Следует также отметить, что при исчислении прибыли в целях налогового учета, как объекта налогообложения, она должна учитываться нарастающим итогом от начала налогового периода. В случае, если налогоплательщиком по налогу на прибыль в отчетном периоде получен убыток, то тогда налоговая база по данному виду налога равна нулю.

Налоговая ставка. Общая налоговая ставка составляет 24%. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; по ставке 17,5% – в региональные бюджеты. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%^[23].

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в размере 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок и 20% – со всех иных доходов.

Налоговый период. Составляет календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года^[24].

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы^[25]. Сумма налога по итогам налогового периода и суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов определяются налогоплательщиком самостоятельно на основе данных налогового учета.

Авансовые платежи необходимо вычислять каждый месяц. Рассмотрим эти методы более подробно^[26].

1) метод от достигнутого платежа, то есть когда авансовый платеж за данный отчетный период начисляется на основании тех авансовых платежей, которые были рассчитаны ранее, то есть в предыдущем периоде.

2) метод фактический, который рассчитывается на основании полученной прибыли. Данная прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного месяца.

Рассмотрим также сроки и порядок уплаты налога.

Сроки и порядок уплаты налога. 

1) метод от достигнутого платежа, то есть когда авансовый платеж за данный отчетный период начисляется на основании тех авансовых платежей, которые были рассчитаны ранее, то есть в предыдущем периоде, то есть не позднее 28 числа.

2) метод фактический, который рассчитывается на основании полученной прибыли. Данная прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного месяца то есть не позднее 28 числа каждого месяца^[27].

Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28-го марта следующего года. Именно этот день установлен как последний для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль^[28].

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к следующим выводам:

- был определен объект налогообложения и налоговая база по нему.

- определен порядок учета и расчета объекта налогообложения в налоговых целях.

В заключении главы следует сделать следующие выводы:

- объектом обложения со стороны налога на прибыль выступает прибыль предприятий и организаций, которая получена ими в результате осуществления ими предпринимательской деятельности.

- если говорит о значении прибыли в целях налогообложения, то можно прийти к выводу о том, что прибыль – это сумма доходов предприятия, которая уменьшена на сумму расходов предприятия.

- учет доходов и расходов на предприятии, при помощи которых рассчитывается прибыль, как объект обложения налогом на прибыль, рассчитывается двумя способами. Эти способы представляют собой кассовый метод и метод начисления. Все методы признания доходов и расходов должны быть строго прописаны в учетной политике предприятия и организации.

- определены основные плательщики налога на прибыль предприятий и организаций.

- плательщики по данному виду налога регламентируются в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

- до 2002 года налог на прибыль организаций именовался налог на прибыль предприятий. С 2002 года меняются принципиальные основы признания прибыли именно в налоговых целях. В налоговых целях по-другому признаются доходы и расходы, необходимые для расчета прибыли, как объекта обложения налогом на прибыль организаций.

- был определен объект налогообложения и налоговая база по нему.

- определен порядок учета и расчета объекта налогообложения в налоговых целях.

Таким образом, в данной главе было определено понятие и теоретическая характеристика налога на прибыль организаций. Налог на прибыль – это налог федерального значения, который в значительной степени определяет размер государственного бюджета Российской Федерации. Поэтому особенностям учета и начисления налога на прибыль организации должно уделяться большое значение со стороны налоговых органов. Должны проводиться разъяснительные работы по вопросам порядка начисления и уплаты налога на прибыль, а также по вопросам порядка формирования налогооблагаемой базы, то есть прибыли. Ведь основные противоречия возникают именно в части таких вопросов, как признание доходов и расходов для исчисления прибыли, как объекта налогообложения.

Основные моменты по налогу на прибыль также представлены и в приложениях.

Глава 2. Практические аспекты налога на прибыль

2.1. Расчет налога на прибыль в строительстве

Налоговым законодательством, которое действует на сегодняшний день в России, предусмотрена льгота по налогу на прибыль для строительно-монтажных организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства^[29].

Важной особенностью расчета на прибыль в строительных организациях является существующая льгота по налогу на прибыль. Это и определяет важное отличие расчета налога на прибыль в организациях строительной сферы малого предпринимательства.

В первые два года работы освобождаются от уплаты налога на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения^[30].

Однако необходимо соблюсти условие, что выручка от реализации работ по строительству объектов указанного назначения превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)^[31]:

А вот ситуация с налогом на прибыль в третий и четвертый годы работы строительной организации существенным образом меняется. В данный период строительные организации учитывают налог на прибыль в размере соответственно 25 процентов и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанного вида деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы малого предприятия считается день его государственной регистрации.

Таким образом, малые предприятия, которые начали пользоваться льготой до 1 января 2002 г., продолжают пользоваться этой льготой и в последующие годы после 1 января 2002 г. до истечения ее срока^[32].

Для того, чтобы лучше разобраться в теоретических преимуществах по уплате налога на прибыль строительной организации, необходимо разобрать и проанализировать конкретный пример.

ООО СТРОЙЛЮКС осуществило подрядную деятельность по строительству жилищного комплекса в черте города. Стоимость данных строительно-монтажных работ, а, значит, выручки от продаж составляет 5000000 рублей. Выручка от субподрядных работ составляет 1000000 рублей. Выручка от торговли составила 1800000 рублей. Известно также, что покупная стоимость данных товаров составляет 1200000 рублей.

Итого сумма выручки от реализации для исчисления льготы составит^[33]:

(5000 - 1000) + (1800 - 1200) = 4600 тыс. руб.

Доля выручки для определения льготы составит:

(5000 - 1000) : 4600 х 100% = 86,9%

Таким образом, организация ООО СТРОЙЛЮКС в 1-й год работы может воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

Таким образом, по условиям предыдущего примера сумма выручки от реализации для исчисления льготы составит:

(5000 - 1000) + 1800 = 5800 тыс. руб.

Доля выручки для определения льготы составит:

(5000 - 1000) : 5800 х 100% = 68,9%

Таким образом, при исчислении доли выручки по измененному порядку организация в 1-й год работы не сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль^[34].

Практика показывает, что часто налоговые органы отказывают строительным организациям в получении права на льготы по налогу на прибыль лишь по той причине, что данные организации осуществляли только ремонтно-строительные работы без такового капитального строительства^[35].

Налоговое законодательство гласит, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги. При этом стоимость субподрядных работ следует учитывать в общей сумме товарооборота строительных работ, который был получен в том случае, когда организация получила право на данный вид льготы в условиях 2002 года и последующих лет. Таким образом, по мнению МНС России, в состав льготной выручки генподрядчика также включается стоимость субподрядных работ.

Дадим анализ и характеристику льготной выручки на примере, который был рассмотрен выше, однако с теми же условиями.