Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.pdf

Налоговая декларация по УСН формируется по итогам годовой работы. Данные для отчетности и расчета возможных налогов к уплате или уменьшению берутся из книги доходов и расходов, которую организации и ИП на УСН должны вести в течение года. Книга доходов и расходов представляет собой особый налоговый регистр по фиксированию каждого факта получения дохода или совершенного расхода по датам операций.

Форма декларации постоянно обновляется. В налоговые органы она представляется как по телекоммуникационным каналам связи, так и в бумажном варианте лично.

Несмотря на отмену обязанности «упрощенцев» ежеквартально отчитываться, за ними сохранилась обязанность каждый квартал перечислять рассчитываемые самостоятельно авансовые платежи по налогу.

1.3 Объекты налогообложения УСН

Упрощённая система налогообложения – специальный налоговый режим, цель которого заключается в том, чтобы снизить налоговую нагрузку на индивидуальных предпринимателей, а также организации, относящиеся к малому и среднему бизнесу.^[17]

Особенностью упрощённой системы является возможность выбора объекта налогообложения, с которого будет уплачиваться налог: «доходы», либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Объектом налогообложения в УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до на­чала налогового периода, в котором впервые применена УСН.^[18]

При уплате налога с полученных доходов (расходы в этом случае не учитываются) ставка составляет 6%.^[19]

При уплате налога с полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, ставка составляет 15%.

Объект налогообложения указывается в уведомлении о переходе на упрощённую систему налогообложения по форме №26.2-1.

Вновь зарегистрированные предприниматели и организации вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты регистрации. Все остальные о решении перейти на УСН должны уведомить инспекцию не позднее 31 декабря текущего календарного года. Таким образом, если с 2016 года предприятие планирует перейти на УСН, то заявление нужно подать не позднее 31 декабря 2015 года.

Выбранный объект налогообложения применяется в течение всего года. Изменить его можно только с очередного календарного года (с 1 января). Чтобы сменить объект налогообложения, необходимо подать уведомление в инспекцию. Сделать это нужно до 31 декабря текущего года.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3 лет с начала применения УСН.^[20]

УСН - детальный порядок применения упрощенной системы налогообложения. Если небольшое предприятие соответствует требованиям главы 26.2 Налогового кодекса РФ, то она может перейти на упрощенную систему налогообложения. Налогом при УСН облагают доходы или разницу между доходами и расходами. При УСН с объектом «доходы» налог платят по ставке 6 процентов.

2. Единый налог на вмененный доход и налогообложение при разделе продукции как виды налогообложения малого предпринимательства

2.1 Сущность единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.^[21]

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).^[22]

Предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.^[23]

Если же предприниматель переходит с НДФЛ на ЕНВД и он уплачивал НДС с авансов или предоплат, которые получил еще до перехода, то в последний месяц перед переходом сумму уплаченного НДС можно возместить при условии, что предприниматель вернул эти суммы НДС обратно своим клиентам. Кроме того, если предприниматели имеют в аренде имущество, которое принадлежит федеральным, региональным или местным властям, они должны будут уплачивать НДС за государственные органы.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов производится налогоплательщиками в обычном порядке.

В отличие от общей системы налогообложения, которую индивидуальный предприниматель волен принять, а волен и отклонить, система единого налога на вмененный доход должна применяться им независимо от его воли.

Достаточно будет того, что по тому виду деятельности, которым занимается предприниматель, местными органами власти законодательно установлен ЕНВД, и предприниматель подпадает под условия его применения.

ЕНВД вводится только в отношении конкретного вида деятельности, а не в целом всей деятельности предпринимателя, как при общей системе налогообложения. Поэтому не так уж и редко одному и тому же предпринимателю приходится одновременно уплачивать ЕНВД по одному виду деятельности и использовать общую систему налогообложения по всем остальным своим видам деятельности.^[24]

Весь порядок применения и использования ЕНВД прописан в главе 26.3 НК РФ.

ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга. Местные органы власти сами решают - вводить им ЕНВД или нет.

В пункте 2 статьи 346.26 НК РФ указаны те виды предпринимательской деятельности, по которым можно применять ЕНВД. Местные органы власти имеют право выбрать те виды деятельности, по которым налогоплательщики данного региона и будут уплачивать вмененный налог.^[25]

Сам ЕНВД изначально был задуман как средство взимания налогов с тех видов деятельности, по которым трудно проконтролировать движение денежных средств. Сумма вмененного налога не зависит от реальных доходов предпринимателя, она начисляется исходя из физических показателей деятельности, скрыть которые от контроля гораздо труднее.

Таким образом, местные власти руководствуются, как правило, следующими соображениями, вводя или не вводя в отношении тех или иных видов деятельности ЕНВД. Если затраты на налоговый контроль, по их мнению, стоят того, чтобы взимать налоги с того или иного вида деятельности по общей системе налогообложения или упрощенной, то ЕНВД в отношении этого вида деятельности не устанавливается.

Если, по их мнению, затраты на налоговый контроль того не стоят - вводится ЕНВД. И налогоплательщики просто обязаны уплачивать в бюджет определенные суммы, которые не зависят от их реальных доходов и расходов.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.^[26]

Налоговое законодательство устанавливает определенные виды деятельности, которые потенциально могут быть переведены на ЕНВД. (Приложение)

Бытовые услуги, по которым можно уплачивать ЕНВД, перечислены в Общероссийском классификаторе услуг населению.

2.2 Порядок перехода на ЕНВД

Согласно ст. 346.28 НК РФ для того, чтобы произвести переход на ЕНВД, следует встать на налоговый учет по месту осуществления деятельности или нахождения налогоплательщика. После этого в течение 5 дней следует подать заявление в утвержденной форме в налоговый орган о применении данного режима. Подача заявления производится до 15 января года, в котором лицо переходит на ЕНВД.^[27]

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и инди­видуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.^[28]

Период перехода на ЕНВД указан в заявлении, при этом это можно сделать как с начала года, так и с середины. Однако следует обратить внимание на то, что в случае, если налогоплательщик в течение всего года находился на рассматриваемом режиме и в следующем году также хочет его применять, ему необходимо подать заявление об этом. В противном случае произойдет автоматический переход на ОСНО.^[29]

При переходе на ЕНВД после применения УСН необходимо сообщить в ИФНС о том, что компания или ИП отказывается от УСН, не позднее 15 января года осуществления такого перехода.

При возникновении необходимости перехода на ЕНВД не с начала года следует учесть следующие особенности:

При переходе с УСН воспользоваться ЕНВД можно только с 1 января года, следующего за годом, в котором применялась упрощенная система налогообложения.

При переходе с ОСНО расчет вмененного налога осуществляется с учетом даты, указанной в заявлении, представленном в налоговые органы (в течение 5 дней после постановки на ЕНВД).^[30]

Для новых налогоплательщиков заявление о необходимости применения ЕНВД подается не позднее 5 дней после постановки на налоговый учет.

При этом расчет налоговой базы за неполный месяц производится с учетом коэффициента, полученного от пропорции количества дней пребывания на ЕНВД по отношению к количеству календарных дней в месяце.

Перед переходом на режим ЕНВД необходимо встать на учет в налоговый орган в качестве плательщика указанного налога и подать соответствующее заявление. Переход на вмененку могут также осуществить уже действующие фирмы. Однако следует обратить внимание, что плательщики ЕНВД, как и другие плательщики налогов, могут быть привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Режим уплаты ЕНВД устанавливается на определенной территории местными органами власти. Все предприниматели, которые ведут свою деятельность на данной территории, при условии, что их деятельность подпадает под ЕНВД, обязаны уплачивать этот налог.^[31]

Это предусматривает дополнительную постановку предпринимателя на учет в налоговой инспекции. Как правило, это происходит по месту осуществления деятельности.

Однако есть несколько исключений. Предприниматель должен встать на учет как плательщик ЕНВД по месту своего жительства, даже если он ведет деятельность в других регионах страны, если он занимается следующими видами деятельности:

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети - это касается развозной и разносной торговли;
• размещение рекламы на транспортных средствах.

Предприниматель должен предоставить в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по форме ЕНВД-2.^[32]

Это заявление необходимо представить налоговикам в течение 5 дней с момента, когда предприниматель начал заниматься деятельностью, подпадающей под ЕНВД.

Налоговики через 5 дней после получения указанного заявления должны выдать налогоплательщику уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Когда предприниматель перестанет заниматься деятельностью, подлежащей переводу на ЕНВД, он обязан в течение 5 дней с момента прекращения деятельности подать заявление об этом факте в налоговую инспекцию. Налоговики в течение 5 дней с момента получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направят уведомление о снятии с учета.