Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль (Практическое использование объектов налогообложения в налоговых целях РФ).pdf

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы^[15].

Материальные затраты включают в себя затраты на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий, необходимых для осуществления производственного процесса. Сюда входят детали для сборных конструкций, если речь идет о производстве непродовольственных товаров, ингредиенты для производства пищевых товаров и прочие. К материальным затратам также относят затраты на энергетические ресурсы, которые были потрачены именно для осуществления производственного процесса. При этом следует учитывать, что сумма НДС по приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности материальным ценностям входит в стоимость понесенных затрат^[16].

К материальным затратам также следует отнести транспортные расходы, которые относятся на себестоимость производимой продукции.

Расходы на оплату труда включают в себя заработную плату производственным рабочим, то есть тем, которые участвовали в непосредственном создании производственной продукции. Также, если в индивидуальных трудовых договорах учтены различные выплаты для работников, то они также относятся на себестоимость производимой продукции.

Следующим видом затрат является амортизация основных средств. В этом случае для определения первоначальной стоимости объекта учитываются все фактически понесенные затраты, связанные с приобретением, обслуживанием, монтажом, пусконаладочными работами, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с налоговым законодательством^[17].

Налоговые органы считают, что необходимо исключать из состава расходов в целях налогообложения затраты на оплату труда бухгалтеру, который ведет учет данного предприятия. В связи с этим возникает множество споров. Налоговые органы оперируют тем, что предприниматель самостоятельно должен вести бухгалтерскую отчетность и бухгалтерский учет своего предприятия. А пользуется он услугами бухгалтера лишь по причине своей некомпетентности^[18].

Суды данную ситуацию могут разрешить как в сторону налогового органа, так и в сторону налогоплательщика, о чем свидетельствует немало примеров подобного разногласия.

Следует отметить, что порядок учета объектов налогообложения всегда должен предполагать наличие правильно оформленной и грамотно составленной первичной документации. В первую очередь, первичные документы должны содержать следующую информацию:

- название документа;

- дату операции;

- вид хозяйственной операции;

- полное наименование юридического лица;

- стоимость хозяйственной операции (в денежном или натуральном исчислении);

- подписи должностных лиц^[19].

Таким образом, следует отметить тот факт, что был рассмотрен порядок учета и регистрации объектов налогообложения. Между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают множество споров и разногласий по поводу особенностей ведения учета объектов налогообложения, которые разрешаются только в судебных органов.

1.3 Роль контроля в осуществлении уплаты налога с объектов налогообложения

Важную составляющую часть системы налогообложения имеет контроль в осуществлении уплаты налога с объектов налогообложения. Объекты налогообложения являются объектами налоговой проверки со стороны контролирующих органов^[20].

В данном разделе рассмотрим роль и значение внезапной проверки в осуществлении уплаты налога с объектов налогообложения. Это очень важно, так как налоги с объектов налогообложения имеют федеральное и региональное значение^[21].

При проведении выездной налоговой проверки по налогу на имущество организаций объектами контроля являются:

1) учредительные документы (договор, устав);

2) свидетельство о постановке на налоговый учет;

3) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и т.д.;

4) данные по счетам 01, 02, 03, 58, 79 бухгалтерского учета^[22];

5) налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций;

6) договоры: купли-продажи, о сдаче имущества в аренду, в том числе финансовой аренды (лизинга);

7) платежные банковские поручения, приходные и расходные кассовые ордера^[23];

8) унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств;

9) счета-фактуры;

10) учетные регистры, например главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордера^[24].

Налоговая проверка объектов налогообложения может осуществляться различными способами. Речь идет о сплошном и выборочном методе. Сплошной метод более детальный, но и более продолжительный по времени.

Налоговая проверка объектов налогообложения включает в себя следующие мероприятия:

- анализируются операционная и финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика. Для анализа берется информация, которая имеет значение для того, чтобы сформировать выводы о том, насколько правильно были перечислены суммы налога с объектов налогообложения в государственный бюджет.

- выявляются различные недочеты и ошибки в содержании документов, которые подлежат анализу.

- выявляется факт нарушения порядка организации и ведения бухгалтерского учета, а также анализируются влияние различных нарушений в формировании налоговой базы^[25].

- могут быть установлены различные нарушения в части занижения налоговой базы, а также могут быть выявлены другие правонарушения в части налогового законодательства^[26].

- по итогам проверки формируется база доказательств по поводу выявленных правонарушениям. Все доказательства должны быть документально подтверждены. Должна быть сформирована законодательная база, чтобы у налоговых органов была возможность предъявить требования к налогоплательщику по доначислении сумм.

Проверка документов, подтверждающих осуществление хозяйственной операции, включает формальную (наличие реквизитов), арифметическую и правовую проверки.

Проверяя правильность определения налоговой базы, налоговые органы принимают во внимание основные положения учетной политики, которые влияют на расчет налога на имущество.

Особое внимание контролирующие органы уделяют расчету амортизации на основные средства. Министерство финансов устанавливает четыре способами расчета бухгалтерской амортизации:

-линейный;

-уменьшаемого остатка;

-списания амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования;

-списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)^[27].

Может возникнуть такая ситуация, когда в результате осуществления налоговой проверки осуществляется изъятие документов, которые могут послужить доказательной базой. Также может возникнуть ситуация, когда у налоговых органов возникают подозрения в части того, что проверяемый субъект хозяйствования может сжечь, уничтожить или испортить требуемый документ. Тогда налоговыми органами проводится изъятие документации^[28].

При проведении выездной налоговой проверки возможны также осмотр территорий и помещений, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода, и инвентаризация имущества налогоплательщика с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для проверки^[29].

Таким образом, в данной главе были рассмотрены основные теоретические характеристики объектов налогообложения и были сделаны соответствующие выводы:

- Объект налогообложения имеет характер обязательного элемента, который выражает характеристику юридического факта, которое имеет какое-либо отношение к предмету налогообложения. Данный юридический факт подразумевает под собой действие, состояние и событие, в результате которого возникают налоговые отношения между объектами и субъектами налоговой системы государства.

- В части учета объектов налоговых отношений могут возникать различные споры по поводу учета тех или иных расходов, которые завышают или занижают налоговую базу. Такие разногласия часто рассматриваются в судебных инстанциях.

- Для осуществления контроля объектов налогообложения налоговыми органами проводятся налоговые проверки, которые преследуют цель обеспечения предоставления достоверной информации об объектах налогообложения.

Глава 2. Практическое использование объектов налогообложения в налоговых целях в РФ

2.1. Виды и причины налоговых правонарушений, связанных с объектами налогообложения

С объектами налогообложения связаны различные виды налоговых правонарушений. Данные правонарушения могут быть осуществлены различными способами, под которым понимается такой комплекс действий, который реализует сокрытие и совершение преступлений налогового характера^[30].

Однако налоговые преступления обладают отличительной особенностью. Они носят собирательный характер. Это значит, что если было выявлено одно нарушение, то по нему, как по цепочке, можно выявить правонарушения и весь механизм уклонения уплаты того или иного налога.

Современный уровень развития налоговых проверок позволяет выделить около 100 видов налоговых правонарушений. Рассмотрим самые основные из них^[31].

1. Сокрытие прибыли от налогообложения посредством завышения данных о материальных затратах в первичных документах^[32]. Это могло быть осуществлено следующими способами. Затраты были включены в материалы заказчика, для того, чтобы списать расходы на производство были оформлены подложные документы. Также могут быть внесены в авансовые отчеты суммы фиктивных командировочных расходов. Еще могло произойти включение в состав платежной ведомости по получению заработной платы подставных лиц. Особой популярностью среди налоговых правонарушений имеет место завышения в первичной документации цен на приобретаемый товар, постановка на учет не поступившего товара и наоборот. Также к данной категории налоговых нарушений можно отнести увеличение суммы заработной платы по платежной ведомости, а также списание якобы утерянных материалов, когда факт кражи на самом деле не был подтвержден.

2. Сокрытие прибыли от налогообложения путем завышения данных о материальных затратах в документах учета^[33]:

а) включение предполагаемых затрат в затраты отчетного периода;

б) включение в стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимости основных средств;

3. Сокрытие прибыли от налогообложения путем завышения данных о материальных затратах в отчете о финансовых результатах.

4. Сокрытие прибыли от налогообложения путем занижения выручки в первичных документах:

а) занижение количества приобретенных товаров;

б) занижение цены реализации товаров;

в) оплата товаром ("черный бартер");

5. Сокрытие прибыли от налогообложения путем занижения выручки в документах учета^[34]. Такие правонарушения могут быть произведены следующими способами. Наличие и деятельность торговых точек, которые не зарегистрированы. Также занижаются доходы от сдачи в аренду определенной части активных основных средств и прочего оборудования. Особой популярностью пользуется такое налоговое правонарушение, которое содержит в себе покупку и реализацию товарно-материальных ценностей за наличный расчет.