Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль (Практическое использование объектов налогообложения в налоговых целях РФ).pdf

6. Сокрытие прибыли от налогообложения путем занижения выручки в документах отчетности^[35]:

а) занижение выручки в главной книге и балансе;

б) занижение выручки в отчете о финансовых результатах;

7. Занижение налогооблагаемой прибыли. В данном случае происходит создание предприятий, которые не зарегистрированы. Также могут завышаться расходы на оплату труда, могут завышаться показатели численности сотрудников предприятия, незаконно получать налоговые льготы. Также предприятие может привлекать в качестве подставных лиц работающих пенсионеров и инвалидов.

Также распространенным налоговым правонарушением в этой части является прикрытие реальной деятельности деятельностью, которая освобождена от налогообложения, либо предполагает возможность использования широкого круга налоговых льгот.

8. Сокрытие прибыли по сговору с руководителями предприятий, пользующихся льготами по налогообложению^[36]:

а) фиктивная сдача в аренду основных средств предприятиям, пользующимся налоговыми льготами;

б) перечисление прибыли на счета предприятия, имеющего налоговые льготы.

9. Различные виды неправомерной самоликвидации и инсценировок преступлений (краж, разбойных нападений и пр.)^[37].

Если в ходе проверки налоговыми органами был установлен факт сокрытия прибыли, то тогда документы, которые подтверждают данный факт сокрытия данной прибыли, изымаются в немедленном порядке. В данном случае производится письменное постановление должностного лица органа, который проводил налоговую проверку^[38].

Следует отметить, что изъятие необходимых документов производится в присутствии должностных лиц как налогового органа, так и предприятия, у которого проводилась налоговая проверка. При этом должностные лица предприятия имеют право делать заявления в Протокол изъятия. Они могут выражать свои выражения в письменной форме.

После того, как налоговые документы были изъяты, они передаются в специальную часть налоговых органов, где ждут рассмотрения среди должностного лица налоговой инспекции. Если факт злоупотребления не был обнаружен, то они возвращаются обратно предприятию. В противном случае документы передаются в следственные органы^[39].

Таким образом, были рассмотрены основные типовые и наиболее распространенные налоговые правонарушения, которые связаны с объектами налогообложения.

2.2. Новый порядок обложения налогом на имущество движимых объектов

Новый порядок обложения налогом на имущество движимых объектов представляет собой значительный интерес со стороны широкой публики налогоплательщиков. Поэтому данный вопрос нашел широкое распространение в периодическом издании Новая бухгалтерия.

По общему правилу, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в составе основных средств согласно бухгалтерским стандартам с учетом установленных особенностей.

В 2016 году особый порядок налогообложения предусмотрен для следующих категорий имущества предприятия^[40]:

- для имущества, которое было передано в доверительное управление.

- для имущества, которое было передано концессионеру.

- для других отдельных видов имущества^[41].

Перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения, приведен в п. 4 ст. 374 НК РФ.

С 1 января 2013 года из налогооблагаемой базы по налогу на имущество исключались те объекты недвижимого имущества, которые приняты на учет, как основные средства в период с 1 января 2013 года. Данное правило существовало до 1 января 2015 года.

Налоговые льготы по налогу на имущество установлены ст. 381 НК РФ. Льготы установлены как в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, так и в отношении определенного имущества. С 1 января 2015 г. расширен перечень льгот в отношении движимого имущества, освобождаемого от налогообложения^[42].

С 2015 года под налоговую льготу попадает движимое имущество, которое принято на учет с 1 января 2013 года в качестве состава основных средств.

Налоговые льготы в отношении движимого имущества могут иметь различную трактовку.

Например, если основные средства получены в результате ликвидации и реорганизации предприятия, то они являются объектом обложения налога на имущество на общих основаниях. Причиной введения на законодательном уровне данного ограничения явились факты злоупотребления налогоплательщиками освобождением. Так, на практике имело место перераспределение имущества внутри группы взаимозависимых лиц, а также путем реорганизации, ликвидации организации^[43].

Среди интересных моментов в новом порядке обложения налогом на имущество можно выделить спорные вопросы в отношении принадлежности объектов к движимому и недвижимому имуществу. Интересен тот факт, что в налоговом законодательстве само по себе понятие движимого имущества отсутствует. Поэтому в данном случае необходимо исходить от обратного. К недвижимому имуществу относят землю, здания, недра, воздушные и морские суда. Поэтому к движимому имуществу вещи, которые не относят к недвижимому имуществу^[44].

Основные спорные моменты возникают в части движимого имущества. Часто возникает такая ситуация, когда движимые объекты включаются в состав имущества и зарегистрированы уже, как сложная вещь. Например, здание имеет в своей структуре неразрывные части: канализация, электроснабжение, лифты и прочие коммуникации. Сами по себе данные объекты не являются недвижимыми объектами и не могут самостоятельно существовать в разрыве конкретно от данного здания. Тогда спорный вопрос возникает в том, можно ли не облагать налогом данные элементы здания и учесть их отдельным инвентарным номером^[45].

Правила отнесения объектов имущества к движимому и недвижимому имуществу определены в отдельных положениях Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»^[46]. При рассмотрении споров относительно учета сложных объектов в качестве единого инвентарного объекта именно к этому документу апеллируют арбитражные суды.

Так вот, согласно данному документу коммуникации внутри зданий входят в объект недвижимого имущества, так как они не могут существовать в разрыве от здания. Речь идет о системе отопления, о канализационных трубах, об электрических сетях и прочее.

Рассмотрим пример. Предприятие ООО «АВТОМИР» располагает на балансе своего предприятия несколько объектов движимого имущества. По каждому объекту начислена своя остаточная стоимость. В таком случае алгоритм расчета авансовых платежей будет иметь следующий вид:

1) в первую очередь необходимо определить остаточную стоимость имущества, которое не подлежит налогообложению. Это имущество I—II амортизационной группы: 50 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб. = 340 000 руб.; ^[47]

2) далее необходимо определить среднюю остаточную стоимость имущества, которое попадает под различные налоговые льготы. Это имущество III—Х амортизационной группы, принятое на баланс после 01.01.2013: (12 000000 руб. + 11 650 000 руб. + 11 300 000 руб. + 10 950 000 руб.): 4 = 11 475 000 руб.;

3) Далее необходимо определить среднюю остаточную стоимость имущества, которое подлежит процессу налогообложения.

Это имущество III—Х амортизационной группы, принятое на баланс до 01.01.2013: (450 000 руб. + 400 000 руб. + 350 000 руб. + 300 000 руб.) : 4 = = 375 000 руб.; ^[48]

4) В итоге необходимо определить конечную сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 г: 375 000 руб. х 2,2% : 4 = 2063 руб.^[49]

Таким образом, в данном разделе был изучен новый порядок налогообложения такого объекта налогообложения, как движимое имущество.

2.3 Порядок регистрации налога на игорный бизнес

Большой интерес в части налогообложения представляет игорный бизнес. Данный бизнес облагается большими налоговыми ставками и не имеет никаких налоговых льгот. Рассмотрим порядок регистрации налога на игорный бизнес и его особенности.

Согласно НК РФ, а именно статье 366, объекты налогообложения для игорного бизнеса следующие^[50]:

- игровой стол;

-   игровой автомат;

-  касса тотализатора (тотализатор – игра, в которой участник делает прогноз (заключает пари на возможный вариант игровой, спортивной или иной социально значимой ситуации, выигрыш в которой зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими документально подтвержденными фактами);

-  касса букмекерской конторы.

Рассмотрим, какие особенности регистрации игровых автоматов, которые необходимы для осуществления игорного бизнеса.

Если игорных автоматов несколько, то они могут быть объединены воедино в один развлекательный комплекс. Интересно, что в таком комплексе могут быть автоматы, которые имеют основные блоки отдельные и автономные. Также в игровой автомат могут быть включены отдельные блоки, которые в совокупности образовывают единый игровой комплекс^[51].

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.

Следует отметить, что каждый объект налогообложения по игорному бизнесу должен быть зарегистрирован в том налоговом органе, в регионе которого находится в ведомстве данный автомат. Причем порядок регистрации данного автомата должно происходить таким образом, чтобы он был зарегистрирован в соответствующем налоговом органе не позднее, чем за два рабочих дня до установки каждого объекта.

Бывают случаи, когда объект налогообложения планируется быть установлен на территории того субъекта РФ, где налогоплательщик не состоит на учете. Порядок регистрации в таком случае должен быть осуществлен следующим образом^[52]:

1) сначала происходит регистрация налогоплательщика на территории того налогового органа, в которой планируется установить данный объект налогообложения^[53].

2) далее проходит непосредственная регистрация объекта налогообложения. Причем регистрация данного объекта налогообложения должна пройти не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения^[54].

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ^[55].

Следует дать объяснение понятию обособленного подразделения предприятия. В соответствии с налоговым законодательством РФ обособленное подразделение предприятия – это подразделение, которое обособленно от предприятия именно в территориальном плане. Причем головное подразделение предприятия – это такое подразделение, где существует основное производство, и существуют стационарные рабочие места. Обособленное подразделение предприятия признается или не признается в независимости от того, что предусмотрено ли его создание учредительными документами^[56].

Касательно игорного бизнеса, ситуация выглядит следующим образом. Если предприятие осуществляет свою деятельность в сфере игорного бизнеса, и оборудует игорный комплекс вместе с рабочими местами вне места своего нахождения. То это считается, что данное предприятие создало свою обособленную единицу или подразделение. В таком случае предприятие, которое осуществляет свою предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, оно должно зарегистрировать данное обособленное подразделение в том налоговом органе, под чьим ведомством находится тот регион, где создалось подразделение.

Предпринимательская деятельность в области игорного бизнеса в части организации тотализатора также имеет свои особенности. Организация, осуществляющая такую деятельность, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении организации, организующей тотализатор, так и в самих пунктах тотализатора^[57].