Файл: Особенности бухгалтерского учета основных средств.pdf

При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством, подтвержденная независимым оценщиком.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы начисленной амортизации за период эксплуатации.

Для оценки основных средств могут также использоваться:

Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования).

В соответствии с порядком проведения переоценки основных фондов организации для определения их полной восстановительной стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения.

При переоценке путем индексации имеется в виду, что ПБУ 6/01 напрямую не предусматривает использование индексов изменения стоимости, разработанных Госкомстатом России или другими ведомствами. При индексации основных средств применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом и Минэкономразвития России.

При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Амортизация по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваем по состоянию на 1 января.

Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы:

-данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;

-сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях;

-сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;

-экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

При использовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением стоимости имущества находящегося в собственности организации, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов.

В обязательном порядке индексируется и сумма амортизации основных средств, числящейся в бухгалтерском учете на 1 января по коэффициенту, определяемому соотношением рыночной и балансовой стоимости. [45, с.20]

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете рассмотрим на примере ООО «Ирс».

На балансе предприятия числится комплексная система подогрева автомобилей в зимнее время – 210 000 руб., амортизация - 58 000 руб. По состоянию на 1 января 2013 года комплексная система подогрева была переоценена. Первоначальная стоимость системы подогрева была увеличена на 8000 руб., а сумма амортизации - на 2000 руб. По состоянию на 1 января 2014 года вновь была проведена переоценка системы подогрева. Первоначальная стоимость системы подогрева была уменьшена на 24 000 руб., а сумма амортизации - на 6000 руб. Результаты переоценки системы подогрева по состоянию на 1 января 2014 года бухгалтер ООО «Ирс» отразила следующим образом:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» - 8000 руб.- отражена дооценка системы подогрева на 01 января 2013 г.

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 2000 руб. – отражена переоценка амортизации системы подогрева на 01 января 2013 г.

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства» - 8000 руб. - отражена уценка системы подогрева в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 01 «Основные средства» - 16 000 руб. (24 000 - 8000) - отражена уценка системы подогрева сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 83 «Добавочный капитал» - 2000 руб. - уменьшена амортизация системы подогрева в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» - 4000 руб. (6000 - 2000) - уменьшена амортизация системы подогрева сверх предыдущей дооценки.

В балансе за I квартал 2014 года комплексную систему подогрева отразили по новой (восстановительной) стоимости - 134 000 руб. (186 000 -52 000)

На стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки. Следовательно, несмотря на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. 41, с.2

Налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма ОС-6) (Приложение 2). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приеме, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме - передаче, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии ООО «Ирс» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

При составлении отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в следующих документах.

В балансе предприятия (по строке 1150) приводится общая сумма остатка основных средств по остаточной стоимости на дату составления баланса.

Сведения о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств указываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В составе годового отчета предусмотрены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытка. В разделе «Основные средства» показывается наличие и движение основных средств в разрезе их видов (здания, сооружения, машины и оборудование и др.). [11, с.70]

Итак, к основным средствам относятся объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В организациях применяется единая типовая классификация ос­новных средств, в соответствии с которой основные средства группи­руются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Нормативное регулирование учета основных средств осуществляется, как и регулирование всего бухгалтерского учета в Российской Федерации, в рамках четырехуровневой системы законодательных актов: законодательный, система национальных бухгалтерских стандар­тов, различного рода методические указания и внутренние рабочие документы организации.

Нормативное регулирование основных средств осуществляется в основном: Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 1 «Основные средства» (активный); 2 «Амортизация основных средств» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

ГЛАВА 2. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ В ООО «ИРС»

2.1. Учет движения основных средств

Каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

При учете основных средств и их движения в организации должна быть разработана рациональная система документооборота.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Для учета основных средств действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Акт о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1).

Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

• приобретения за плату у других организаций;
• строительства хозяйственным или подрядным способом;
• получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
• получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
• взятия в аренду с последующим выкупом;
• поступления по акту дарения;
• передачи в совместную деятельность и доверительное управление;
• передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.