Файл: Особенности налогового учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.pdf

Если организация или ИП выступает должником и отдает отступное в счет оплаты товаров, доходы и расходы отражаются следующим образом. Передача отступного считается реализацией [п. 1 ст. 39 НК РФ]. Поэтому доход учитывается в момент передачи товаров, материалов или прочих ценностей. Приобретенные товары, материалы или услуги будут считаться оплаченными. Их следует отнести на расходы в момент передачи отступного, если не требуются другие условия для признания затрат. Например, реализация по товарам, тогда расходы можно учесть только после продажи.

1.4 Заполнение раздела IV Книги учета

Раздел IV Книги учета доходов и расходов заполняют только экономические субъекты, выбравшие объект налогообложения «доходы». В разделе они рассчитывают сумму вычета, на который можно уменьшить единый налог при УСН. В вычеты включают:

• уплаченные страховые взносы;
• выданные из собственных средств больничные пособия работникам;
• платежи по договорам добровольного страхования работников от нетрудоспособности.

Фирмы и индивидуальные предприниматели, имеющие работников, вправе уменьшить налог при упрощенной системе на вычет не более чем на 50% [п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ]. Поэтому в вычет можно включать не все взносы и пособия, а в пределах этого лимита. В этой ситуации возможны два варианта. Можно записать в разделе IV Книги учета все страховые взносы и пособия по мере оплаты. А можно только те, что включаются в вычет, но тогда заполнить раздел IV можно будет после того, как отчетный период закончится. То есть уже известна сумма вычета, равная 50 % от единого налога.

После того, когда закончится отчетный период, подводится итог в графе 10 раздела. Результат сравнивается с величиной, равной 50% от начисленного аванса. И на эту сумму уменьшается налог к уплате. Из получившегося аванса вычитается упрощенный налог, перечисленный в бюджет в течение года. Уплате подлежит оставшаяся сумма [Специальные налоговые режимы. Ялбулганов А. А. Изд.: Ось-89, 2006 г.].

Индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, 50% ограничение не применяют [п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ]. Единый налог снизить на личные взносы бизнесмен может вплоть до нуля. Соответственно в раздел IV Книги учета записываются все страховые взносы, уплаченные предпринимателем за себя, и на их сумму уменьшается налог к уплате.

1.5 Исправление ошибок в Книге учета

Если организация или индивидуальный предприниматель обнаружит, что в Книге учета была неверно отражена операция, ее нужно отправить. Сначала нужно определить период, в котором совершили ошибку. По общему правилу пересчитывать нужно налоговую базу того периода, к которому относится ошибка [Специальные налоговые режимы. Ялбулганов А. А. Изд.: Ось-89, 2006 г.]. Но есть исключения. Корректировки разрешается делать в текущем периоде, если период совершения ошибки неизвестен. Либо если в результате неточности произошла переплата налога. После того, как был определен период совершения ошибки, в Книгу учета вносятся изменения за требуемый год. Способ исправления зависит от того, в каком виде ведется Книга: в электронном или на бумажном носителе.

Если книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде, ошибки исправляются следующим образом. Неверная сумма аккуратно перечеркивается, а рядом записывается правильная величина. Рядом нужно сделать надпись «исправлено верно», указать текущую дату и поставить подпись руководителя организации или индивидуального предпринимателя, а также печать (при наличии). Обоснованием корректировок Книги учета доходов и расходов может являться бухгалтерская справка. В ней нужно указать из-за чего была допущена ошибка в налоговом учете при УСН, как пересчитаны показатели и почему внесены конкретные исправления.

Если книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, сделать корректировку намного проще. Нужно просто внести исправление в программу, где ведется налоговый учет. А именно: удалить неверные данные в регистре и внести новые. И по итогам отчетного (налогового) периода распечатать верный вариант Книги.

Далее следует определить: недоимка или переплата, образовалась в результате корректировки и рассчитаться с бюджетом. Доплатить упрощенный налог и перечислить пени в бюджет нужно если ошибка в налоговом учете привела к занижению налоговой базы по упрощенной системе. Пени рассчитываются, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки налога со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога. И до дня, когда недоимку уплатили в бюджет [п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ]. Если в результате корректировки выявилась переплата, то соответствующую сумму должны вернуть из бюджета. Но возврат возможен только после того, как организация подаст уточненную декларацию и напишет заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей или о возврате суммы.

Следующим шагом будет отражение исправленных ошибок в декларации по УСН. Исправление любой ошибки, приведшей хоть к недоимке, хоть к переплате, надо отразить в декларации по упрощенной системе. Иначе налоговики не узнают о том, что организация или ИП что-то доначисляли, и у них в учете будут зафиксированы прежние данные. Это касается ситуации, когда год, в котором была допущен ошибка, уже закончен, а декларация по УСН сдана. В этом случае нужно подать уточненную декларацию. Если же ошибка была исправлена в текущем году, по которому налоговая отчетность еще не сдавалась, то в декларацию сразу вносятся правильные данные с учетом корректировок.

Обязательно подать уточненную декларацию за прошлые периоды надо, если налоговая база занижена. Если же выявилась переплата, то подача уточненной декларации – это право, а не обязанность [абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ]. Составлять уточненную декларацию нужно по форме, действовавшей в том периоде, за который она подается. Отражать в уточненной декларации следует все корректные данные, а не разницу между правильными и неправильными суммами. К уточненной декларации следует приложить сопроводительное письмо или бухгалтерскую справку, где объясняется причина корректировки в налоговом учете и ее содержание.

1.6 Закрытие Книги учета в конце года

По окончании года Книгу учета нужно закрыть. Если экономический субъект работает на упрощенной системе с объектом «доходы», то следует посчитать итоговую сумму облагаемых доходов в разделе I. А в разделе IV следует подвести итог страховых взносов, пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования, на которые можно упрощенный налог. Если организация применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», то для закрытия Книги потребуется сделать следующие записи [Специальные налоговые режимы. Ялбулганов А. А. Изд.: Ось-89, 2006 г.].

В течении года все поступления и затраты, которые можно учесть при расчете упрощенного налога, вы отражали в разделе I Книги учета доходов и расходов. В конце года нужно заполнить справку к разделу I. В этой справке нужно определить конечный результат работы за год: сумму доходов, расходов либо величину полученных убытков. В строке 010 раздела I указывается величина доходов, а по строке 020 – сумму произведенных расходов за прошедший год. Показатели переносятся из строки «Итого за год» раздела I Книги: в строку 010 – из графы 4, а в строку 020 – из графы 5. Если по итогам предыдущего года уплачивался минимальный налог, следует обратить внимание на строку 030. В ней следует отразить разницу между минимальным и упрощенным налогами за предыдущий год. Эту разницу можно отнести на расходы по итогам текущего года.

Далее нужно подсчитать убытки в разделе III. Если организация или индивидуальный предприниматель использует объект налогообложения «доходы минус расходы», по окончании года можно списать:

• разницу между минимальным и единым налогами;
• прошлогодние убытки [п. 7 ст. 346.18 НК РФ].

Учет убытков, как и разницы – это право экономического субъекта, а не обязанность. Поэтому, если признавать убытки организация или ИП на УСН не планируют, можно этого и не делать. Их разрешается переносить на следующие налоговые периоды в течение 10 лет после того, как они возникли.

Для расчета суммы убытка, на который можно снизить налоговую базу, предназначен раздел III Книги учета доходов и расходов. Заполняется этот раздел в следующем порядке. В строку 010 раздела III записывают общую величину убытков, перенесенных с прошлых лет. Затем распределяют эту сумму в строках 020 – 110 по годам, когда они появились. В строке 120 следует отразить налоговую базу текущего года, которую организация собирается сокращать на прошлые убытки. Для этого берется показатель из строки 140 справки к разделу I Книги. В строке 130 приводится размер убытка, который принято решение учесть при УСН по итогам года. Снизить налоговую базу можно вплоть до нуля. Однако это может быть не выгодно. Ведь в таком случае к уплате выйдет минимальный налог. Если же по итогам года тоже получился убыток (заполнена строка 041), то его следует зафиксировать по строке 140 раздела III. А в строке 150 показать несписанную сумму убытков на начало следующего года. То есть отразить сколько убытков еще не учтено и можно списать в последующие годы при УСН. Их суммы следует расшифровать по годам в строках 160 – 250.

После того как выполнены все отмеченные выше действия – Книга учета готова.

1.7 Взаимосвязь показателей Книги учета и декларации по Упрощенной системе налогообложения

На основе книги учета заполняется декларация по упрощенной системе налогообложения. Рассмотрим подробнее какие показатели Книги и налоговой декларации должны совпадать.

Итоговые суммы доходов и расходов в Книге учета должны совпадать с поступлениями и затратами по налоговой декларации при упрощенной системе. Какие суммы будут соответствовать, представлено в таблице 1.

Таблица 1. Соответствие доходов и расходов в Книге и декларации по УСН.

Убытки прошлых лет, которые можно списать на расходы при Упрощенной системе налогообложения по итогам года, должны соответствовать в Книге учета и налоговой декларации по УСН. В Книге учета сумму убытка, на которую можно сократить налоговую базу, отражают по строке 130 раздела III. Этот показатель должен равняться строке 230 разделе 2.2 декларации по УСН. В нее записывается также размер прошлогоднего убытка, списываемого на результаты года. Необходимо убедиться, чтобы выполнялось равенство. Так организация обезопасит себя от возможных ошибок и претензий проверяющих.

Убыток текущего года отражается в книге учета доходов и расходов по строке 041 справки к разделу I. А потом дублируется по строке 150 разделе III Книги. Этот показатель должен совпадать с величиной убытка по строке 253 раздела 2.2 упрощенной декларации. Важный момент: убыток текущего года можно отнести на расходы при упрощенной системе налогообложения по итогам следующего года. При условии, что у экономического субъекта будет прибыль. А вот при расчете авансовых платежей по Упрощенной системе налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается.

1.8 Предоставление Книги учета по требованию