Файл: Особенности налогового учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.pdf

Введение

Организация и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, вправе применять различные системы налогообложения, установленные налоговым законодательством. В данной работе будет рассмотрена Упрощенная система налогообложения (далее УСН).

Упрощенная система налогообложения – существует как альтернатива общей системе налогообложения и является весьма привлекательной для малого бизнеса, так как предусматривает значительное упрощение процесса исчисления и уплаты налогов, ведения бухгалтерского учета и, как следствие, снижение материальных и трудовых затрат на бухгалтерское обеспечение деятельности предприятия. К тому же налоговая нагрузка на налогоплательщиков, применяющих УСН, значительно ниже чем при применении общего режима налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождены от ряда налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения: налог на прибыль и налог на имущество для организаций, налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) для индивидуальных предпринимателей, налог на добавленную стоимость (далее НДС) за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При этом они должны уплачивать единый налог, исчисляемый исходя из прибыли налогоплательщика (доходы, уменьшенные на величину расходов) либо его совокупного дохода в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

1. Книга учета доходов и расходов на УСН

1.1 Правила заполнения книги доходов и расходов

Книга учета – это обязательный документ на УСН основа для расчета единого налога (приложение № 1). При помощи Книги учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели определяют доходы, расходы и заполняют декларацию (приложение № 2) [Налогообложение малых предприятий. Учебное пособие. Кафедра оценочной деятельности. Москва 2008 г.].

Все операции, которые влияют на расчет упрощенного налога, в обязательном порядке заносятся в специальный налоговый регистр – Книгу учета доходов и расходов при УСН [приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н, далее приказ № 135]. Книга учета является главным документом экономического субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения, подтверждающим его доходы и расходы.

Хозяйственные операции в Книгу заносятся в хронологическом порядке на основании первичных документов [п. 1.1 приказа № 135]. В графу 4 раздела 1 записываются доходы, в графу 5 – расходы, которые влияют на расчет упрощенного налога. Причем, если организация или ИП применяет объект налогообложения «доходы», то в Книге учета доходов и расходов отражаются только поступления. Исключением являются случаи, когда были получены субсидии на развитие малого предпринимательства, а также на содействие самозанятости и создание рабочих мест. Суммы расхода заносятся в Книгу учета, чтобы подтвердить – средства потратили по назначению. Если при проверке налоговые инспекторы обнаружат, что не все нужные операции отражены в Книге учета, от организацию или ИП оштрафуют за грубое нарушение правил учета доходов и расходов – 10 000 рублей [п. 1 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации, далее НК РФ]. Кроме того, если учтены не все доходы при определении размера налоговой базы по УСН и это повлекло неуплату или неполную уплату налога, за это проверяющие могут взыскать еще дополнительно штраф. Размер санкции – 20 % от неуплаченной суммы единого налога.

По деятельности на УСН у экономического субъекта должна быть одна Книга учета на каждый год. Причем даже если у организации есть обособленные подразделения. Так как законодательство не требует вести раздельный учет доходов и расходов головного отделения и подразделений.

Вести Книгу учета доходов и расходов можно как на бумаге, так и в электронном виде [п. 1.4 приказа № 135]. Выбранный способ закрепляется в учетной политике для целей налогообложения или в приказе руководителя (предпринимателя). Если Книга учета оформляется на бумаге, то до начала записей Книгу следует распечатать, заполнить титульный лист, сшить и пронумеровать страницы, а на последней странице Книги указать общее число листов, заверить Книгу подписью руководителя компании (индивидуального предпринимателя) и печатью (при ее наличии) [п 1.4, п. 1.5 приказа № 135]. Если Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, то все операции вносятся в используемую для этих целей программу или электронный регистр. Распечатывать Книгу следует по итогам отчетных и налогового периодов. Книгу учета также следует сшить, пронумеровать и заверить подписью руководителя (индивидуального предпринимателя) и печатью (при ее наличии).

После того как все суммы в конце года подсчитаны и итоги сведены, а книга соответствующим образом оформлена – ее следует передать на хранение. Книга учета доходов и расходов должна храниться в специально отведенном для этого месте. Например, в сейфе или закрывающемся шкафу. Книга является документом налогового учета, необходимого для расчета налогов, поэтому хранить ее нужно как минимум в течение четырех лет с того момента, как она была составлена [подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ]. В то же время в пункте 401 приказа Минкультуры России от 25.08.2010 № 558 сказано, что хранить Книгу учета нужно бессрочно. То есть постоянно в течение деятельности фирмы. Приказом Минкультуры утверждены правила хранения документов, которые распространяются на организации всех форм собственности, в том числе на коммерческие. Получается, на данный момент действуют две нормы, которые противоречат друг другу. Поэтому целесообразно Книгу учета доходов и расходов по УСН хранить минимум четыре года. Кроме того, если экономического субъекта были убытки по итогам прошедших лет, то Книги учета следует хранить минимум 10 лет. Так как убытки прошлых лет можно учитывать при упрощенной системе 10 лет [Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Кондраков Н. П. Москва 2011 г.].

После того как срок хранения Книги учета истечет, ее следует уничтожить. Уничтожение Книги учета следует обязательно задокументировать. Для этого составляется акт об уничтожении. Этот акт может понадобиться при налоговых проверках или судебных делах, если у организации или ИП потребуют представить Книгу учета доходов и расходов. В акте об уничтожении следует написать реквизиты всех документов, подлежащих уничтожению. Однородные документы можно указать под общим заголовком, отметив крайние даты.

Есть два способа уничтожить Книгу доходов и расходов. Первый – передать Книгу на переработку (утилизацию) сторонней организации. Для этого следует оформить накладную указав в ней дату передачи, вес и количество книг. Второй способ – самостоятельно ликвидировать Книгу учета при УСН – сжечь или измельчить шредером. Выбранный способ уничтожения Книги учета доходов и расходов необходимо указать в акте.

1.2 Отражение расходов в книге учета

Расходы организации (индивидуального предпринимателя), признаваемые для целей налогообложения заносятся в Книгу учета доходов и расходов в момент оплаты. При условии, что они предусмотрены закрытым перечнем затрат при Упрощенной системе налогообложения. Остановимся подробнее на отражении некоторых затрат.

НДФЛ с выплат работникам. Самостоятельным расходом НДФЛ не является, поскольку организации и индивидуальные предприниматели на УСН не платят его за свой счет. Однако налог можно признать в составе расходов на оплату труда работников [п. 4 ст. 226 НК РФ], рассмотрев его как часть той выплаты, с которой удержали. Например, как часть заработной платы, премии, материальной помощи или подарка. При условии, что саму выплату можно отнести на расходы при Упрощенной системе налогообложения. В Книге учета доходов и расходов НДФЛ отражается в составе трат на оплату труда в момент перечисления налога в бюджет [подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. Соответственно в регистре будет две записи. Одна – на сумму заработной платы сотрудника или иной выплаты без учета НДФЛ, вторая – на величину налога. Так как налог следует перечислять не позднее следующего дня после выплаты дохода работнику [ст. 226 НК РФ].

«Входной» НДС. По общему правилу экономические субъекты, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются [п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ]. Соответственно, данный налог при реализации товаров, не начисляют. Однако, при нагрузке ценностей в учете появляется «входной» налог, который уплатили продавцу. Этот НДС организации и ИП на УСН относят на расходы. Но порядок списания зависит от того, что приобретает организация или индивидуальный предприниматель.

Если закупаются материалы, товары или услуги, сумму НДС учитывают отдельно от стоимости покупки [Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Кондраков Н. П. Москва 2011 г.]. В Книге учета на дату признания расходов делают две записи: на сумму покупки, то есть на стоимость материалов, товаров или услуг без НДС и на величину «входного» НДС. Если были оплачены не все ценности, а их часть, то и налог признается в расходах частично.

Если приобретаются основные средства, правила учета НДС другие. Его не выделяют отдельно, а, наоборот, включают в первоначальную стоимость имущества. Соответственно НДС будет списываться на расход по мере списания первоначальной стоимости имущества. Основные средства списывают на расходы при УСН после оплаты и ввода в эксплуатацию. Полную оплаченную стоимость объекта сначала следует отразить в разделе 2 Книги. Затем в разделе 1 списать эту стоимость равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Если экономическим субъектом, применяющим УСН, были получены какие-либо ценности бесплатно, они обязаны учесть их рыночную стоимость во внереализационных доходах [п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ]. В дальнейшем, при продаже этого имущества вновь образуется доход. Чтобы не было двойного налогообложения, с 1 января 2015 года компаниям и ИП законодатели позволили уменьшать доход на рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества при его продаже. А вот если безвозмездно были получены основные средства и их стоимость была включена в доходы, то при последующей продаже рыночную цену этих основных средств отнести на затраты не получится. Поскольку основные средства не были оплачены [п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. Соответственно, никакого расхода в Книге учета отражать не нужно.

1.3 Отражение не денежных доходов и расходов

Не всегда доходы на УСН считаются полученными в момент поступления денег, а расходы – на дату оплаты. Иногда налоговая база увеличивается или уменьшается и при не денежных расчетах. Реальные суммы не поступают и не уходят со счета или кассы, однако задолженность, приравненная к оплате, гасится другими способами. Например, взаимозачет – способ погашения взаимных долгов без реальных денежных перечислений. Взаимозачет можно произвести, если выполняются три условия: обязательства контрагентов однородные, срок оплаты уже наступил и договор не запрещает зачет. Факт проведения взаимозачета подтверждается двусторонним соглашением или актом о взаимозачете. Долги покупателей и заказчиков, по которым проводился взаимозачет отражаются в доходах на дату, когда был подписан акт или соглашение о зачете [п. 1 ст. 346.17 НК РФ]. При этом в расходах следует учесть приобретенные товары, материалы, работы и услуги, по которым был оформлен зачет с поставщиками.

Также возможен вариант, когда вместо денег должник передает кредитору имущество. Такой способ прекращения обязательств называется отступное [Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Кондраков Н. П. Москва 2011 г.]. Например, в счет денежного долга могут поставляться товары или материалы. Данная операция подтверждается соглашением об отступном. В нем следует указать, какое обязательство прекращается отступным. И какое имущество передается в счет оплаты. Записи в книге учета будут зависеть от того, какой стороной выступает организация: должником или кредитором.

Если организация и ИП выступает кредитором и получает отступное в счет оплаты товаров, доходы и расходы отражаются следующим образом. Доход следует отразить на дату, когда поступят ценности в счет оплаты долга. Если отступное получено в счет погашения долга по займу, то полученное имущество доходом не признается. Так как заем не включается в доходы [подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ]. На дату получения отражается доход только в размере задолженности заемщика по процентам. Имущество, полученное в счет отступного, списывается на расходы в момент подписания соглашения об отступном. Ценности будут считаться оплаченными, Если НК РФ предусмотрены дополнительные условия для учета затрат, то их необходимо выполнить. Например, чтобы списать товары, потребуется дождаться их реализации [подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. И только после этого сделать запись в Книгу учета.