Файл: Особенности налогового учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.pdf

С 8 декабря 2015 года действует новая форма 2-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС от 30.10.2015 года № ММВ-7-11/485. До 1 марта 2016 года компании должны подать сведения о невозможности удержать НДФЛ с признаком 2. Сделать это нужно по новой форме. Форма подается в ом случае, если работодатель не удержал по любым причинам из зарплаты работника НДФЛ. А до 1 апреля 2016 года надо представить непосредственно сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ с признаком 1. И сведения о невозможности удержать НДФЛ, и справку о доходах 2-НДФЛ в 2016 нужно сдавать в электронном виде, если число работников превышает 24 человека. Отчеты в электронном виде принимаются только через спецоператоров, так как с 2016 года инспекции не принимают электронные носители с 2-НДФЛ.

В форме 2-НДФЛ появилось поле для указания номера корректировки (первичная – 00, корректирующая – 01, 02,., отменяющая – 99). В отношении иностранных работников надо заполнять сведения об ИНН в стране гражданства. В разделе для налоговых вычетов, начиная с 2016 года, в том числе и сведения об инвестиционных вычетах [Налогообложение малых предприятий. Учебное пособие. Кафедра оценочной деятельности. Москва 2008 г.]. По социальным вычетам, которые с 2016 года должен предоставлять работодатель наравне с имущественными, появилось поле для реквизитов уведомления налогового органа о праве на вычет. Добавлено поле для сумм фиксированных авансовых платежей иностранцев.

С 1 января 2016 года введена новая ежеквартальная форма отчетности по налогу на доходы физических лиц – 6-НДФЛ. Ее всем работодателям нужно сдавать помимо привычных ежегодных справок 2-НДФЛ. Форму нужно подавать в инспекцию по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и за год. В расчете 6-НДФЛ работодатели указывают доходы физлиц, налоговые вычеты, а также суммы НДФЛ. Заполнять расчет следует по всем работникам в целом. В этом его отличие от справок 2-НДФЛ, которые оформляются на каждого сотрудника отдельно. Сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно всем работодателям, которые выплачивают доходы гражданам по трудовым или гражданско-правовым договорам и удерживают при этом НДФЛ [п. 2 ст. 270 НК РФ]. Отправлять расчеты следует в ту ИФНС, в которой экономический субъект состоит на учете. То есть организациям – по месту нахождения, а предпринимателям по адресу местожительства, где они зарегистрированы.

В ситуации, когда у компании есть обособленные подразделения, отчеты следует подавать в зависимости от того, где сотрудники получают доход. Если в подразделении, то отчитываться нужно в инспекции по его адресу. Если и в подразделении, и в головном офисе, то сдавать расчеты надо в зависимости от отработанного времени. По доходам за время труда в подразделении – по его месту, а по выплатам за работу в головном офисе – по адресу самого главного отдела. По общему правилу расчеты по форме 6-НДФЛ следует сдавать в ИФНС в электронном виде. На бумаге можно отчитаться, только если за период выплачивались доходы не более 24 сотрудникам [п. 2 ст. 230 НК РФ]. А если выплаты получили 25 человек и более – через телекоммуникационные каналы связи.

Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из двух разделов и титульного листа. Вписывать в расчет нужно суммы, рассчитанные нарастающим итогом с начала календарного года. Если выплат сотрудникам не было, то в соответствующих полях надо поставить нули. Если данные отсутствуют – прочерки. В верхней части титульного листа следует записать ИНН и КПП. Заполняя ИИН организации, в двух последних ячейках нужно проставить прочерки, так как ИНН фирмы состоит из 10 цифр. Подавая первичный расчет, в строку «номер корректировки» надо вписать 000. Если сдается уточненный расчет, следует поставить 001, 002 и т. д. – в зависимости от номера корректировки. По строке «отчетный период (код)» нужно проставить код отчетного периода. В графе «налоговый период» надо указать год, за который подается расчет. В строку «представляется в налоговый орган (код)» следует вписать код ИФНС. А по строке «по месту нахождения учета (код)» нужно указать код в соответствии с Приложением № 2 к Порядку заполнения формы. Например, если организация сдает расчет по месту учета, надо поставить 212, а если сдает предприниматель по месту жительства – 120. Ниже, в строке «налоговый агент» следует указать краткое наименование компании в соответствии с учредительными документами, а если его нет, то полное. Если форму заполняет предприниматель, то нужно вписать фамилию, имя и отчество без сокращений. Далее надо внести телефон, код по ОКТМО и зафиксировать, кто представляет данный расчет в налоговую инспекцию – сам налоговый агент в лице генерального директора организации или индивидуального предпринимателя, либо его представитель. Также следует поставить подпись и дату. Что касается печати, то ее на расчете можно не ставить. Так как соответствующего поля «М. П.» на титульном листе нет.

Раздел 1 «Обобщенные показатели» заполняется по каждой ставке НДФЛ [Налогообложение малых предприятий. Учебное пособие. Кафедра оценочной деятельности. Москва 2008 г.]. То есть, если за отчетный период компания удерживала НДФЛ, например, по двум ставкам – 13 % и 35 %, то потребуется заполнить два разделе 1. Саму ставку нужно указать в строке 010. По строке 020 надо отразить доход работников, облагаемый этой ставкой и рассчитанный нарастающим итогом с начала года. При заполнении разделе 1 (со ставкой 13%), отдельно по строке 025 следует выделить выплаченные дивиденды. А если их нет – нужно поставить прочерк. По строке 030 надо показать общую сумму вычетов по всем сотрудникам также нарастающим итогом. Причем в этой строке надо фиксировать не только на детей и жилье, но вычеты в виде необлагаемых доходов. Например, необлагаемый вычет в размере 4000 рублей со стоимости подарка, полученного сотрудником. Кроме того, с 2016 года компания имеет право предоставлять работникам вычеты на лечение и обучение, их также следует показывать по данной строке расчета по форме 6-НДФЛ. В строке 040 нужно отразить сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала года. По строке 050 надо указать сумму фиксированных авансов, зачтенных в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патенту. Ниже, в строке 060 следует проставить количество человек, которым выплачивались доходы за налоговый период. По строке 070 нужно указать сумму удержанного налога, по строке 080 – величину НДФЛ, которую начислили, но не удержали. По строке 090 – сумму возвращенного НДФЛ, в соответствии со статьей 231 НК РФ. Если нет соответствующих данных, ставится прочерк.

В разделе 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» надо распределить все доходы работников по датам. Так, дату, когда сотрудники фактически получили доход, следует показать по строке 100. Следует обратить особое внимание на то, что для зарплаты такой датой будет последний день месяца, за который она начислена [п. 2 ст. 223 НК РФ]. А для отпускных и больничных – день их выплаты. Дату, когда удержали НДФЛ нужно отразить по строке 110. А день, не позднее которого должна быть перечислена сумма налога – по строке 120. В 2016 году установлены разные сроки уплаты НДФЛ в зависимости от вила доходов. По общему правилу НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение – налог с больничных и отпускных, его надо уплатить не позже последнего числа месяца, в котором были выданы суммы. По строке 130 следует указать сумму, которую выплатили сотрудника в конкретные дни. А в строке 140 – величину налога, которую удержали при этом.

6.2 Отчетность во внебюджетные фонды

Все работодатели обязаны ежеквартально представлять в Пенсионный Фонд РФ расчет по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР по следующим правилам. Так, отчет на бумаге следовало сдавать не позднее 15-ого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом [подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ], в электронном виде не позднее 20-ого числа. При этом отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

К плательщикам, обязанным сдавать расчеты электронно относятся:

• работодатели, у которых среднесписочная численность лиц, получивших выплаты, за предшествующий год составляет 25 человек и более;
• вновь созданные организации, у которых численность физических лиц, получивших выплаты составляет 25 человек и более.

В зависимости от способа передачи расчета по форме РСВ-1 ПФР (лично, по почте, по телекоммуникационным каналам связи) датой представления считается день получения расчета специалистом фонда, день отправления по почте или день отправления по каналам связи.

За нарушение срока сдачи расчета по форме РСВ-1 ПФР предусмотрен штраф. Он представляет 5 % суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета в фонд, но не более 30 % такой суммы и не менее 1000 рублей [ст. 46 Закона № 212-ФЗ]. С должностных лиц юридического лица также могут взыскать штраф в размере от 300 до 500 рублей

Расчет по форме РСВ-1 ПФР можно заполнить на компьютере либо шариковой (перьевой) ручкой черного или синего цвета печатными буквами. В каждую графу вносят только один показатель, а если он отсутствует, ставят прочерк. При этом в разделе 6 при отсутствии какого-либо показателя соответствующая графа не заполняется.

Расчет состоит из титульного листа и шести разделов. Все страхователи в обязательном порядке сдают титульный лист, раздел 1 и подраздел 2.1 раздела 2. При этом если в течение года применялось более одного тарифа, то в расчет включают столько страниц раздела 2, сколько тарифов применялось. Раздел 3 заполняют и представляют только те плательщики, которые применяют пониженные тарифы страховых взносов. Раздел 4 для тех, кто пересчитывал взносы за прошлые периоды. Раздел 5 предназначен лишь для фирм, осуществляющих выплаты в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, высшего образования по очной форме обучения за деятельность в студотряде. Последний при этом должен быть включен в реестр молодежных и детских объединений, пользующихся поддержкой, а с самим обучающимся должен быть заключен трудовой или гражданско-правовой договор (на выполнение работ или оказание услуг).

А вот раздел 6 расчета представляют большинство плательщиков. Дело в том, что это сведения персонального учета. Раздел 6 подается на всех застрахованных лиц, в пользу которых за три последних месяца отчетного периода начислены выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, заключенных на выполнение работ, оказание услуг. Также учитываются договоры авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры и лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При необходимости в расчете допускаются исправления. Для этого нужно перечеркнуть неверный показатель и вписать правильное значение, поставить рядом дату и подпись плательщика или его представителя. Исправления можно заверить печатью при ее наличии.

Кроме того, все работодатели на УСН должны отчитываться перед ФСС РФ о произведенных ими расходах на социальное страхование. Формой отчета является расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС). Расчет сдают в территориальное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя ежеквартально. При этом заполняют форму нарастающим итогом с начала года. Срок сдачи расчета зависит от его формата. Если расчет подается на бумаге, крайний срок – не позднее 20-ого числа месяца, следующего за отчетным периодом. А если расчет сдается в электронном виде – не позднее 25-ого числа месяца, следующего за отчетным периодом. В электронном виде форму 4-ФСС обязаны сдавать организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность работников превышает 25 человек.

Сдать отчетность в ФСС в электронном виде можно посредством Интернета любым из следующих способов: через спецоператора связи, на сайте ФСС РФ fss.ru или через портал госуслуг gosuslugi.ru [п. 37 и 38 Регламента, утвержденного приказом Минтруда России от 18.09.2013 № 467н]. За нарушение срока сдачи расчета предусмотрен штраф в размере 5 % суммы взносов, начисленной за последние три месяца отчетного периода, за каждый полный или неполный месяц опоздания, но не более 30 % и не менее 1000 рублей. Отдельно установлен штраф за непредставление отчетности по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Расчет состоит из титульного листа и двух разделов. Титульный лист и таблицы 1, 3, 6, 7 и 10 расчета обязательны для всех. А вот остальные таблицы следует сдавать, только если есть соответствующие числовые показатели.

6.3 Изменения в отчетности с 2017 года

Со следующего, 2017 года страховые взносы перейдут под контроль ФНС России. Поэтому вместо привычных форм 4-ФСС и РСВ-1 ПФР нужно будет подавать новые отчеты, но уже в налоговую инспекцию. В новый расчет вошли сведения по всем взносам, кроме взносов на случай травматизма. В составе бланка титульный лист и три раздела [Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551].

На титульном листе расчета нет полей «среднесписочная численность» и «количество застрахованных». А число работников следует указать отдельно по каждому виду взносов. В первом разделе нового расчета нужно отразить те же сведения, которые сейчас есть в сводной части РСВ-1 ПФР и 4-ФСС. Но в расчете нет полей, чтобы показывать сальдо расчетов и уплату взносов. Раздел 2 будут заполнять только крестьянские (фермерские) хозяйства. Раздел 3 – данные персонифицированного учета. Он напоминает нынешний Раздел 6 формы РСВ-1. В новом отчете потребуется вписать серию и номер паспорта, пол и гражданство работника.

Неважно в каком виде сдается отчет – электронно или на бумаге, за I квартал 2017 года нужно сдать новый расчет не позднее 2 мая (перенос даты с 30 апреля).

Однако отчетность во внебюджетные фонды тоже останется. В ПФР будет два отчета. Ежемесячная форма СЗВ-М, утвержденная постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п. А также новый отчет о стаже своих работников. Его бланк появится позднее. Кроме того, нужно будет по-прежнему отчитываться в Фонд социального страхования по взносам на травматизм. Налоговым инспекторам их с 2017 года не передадут.