Файл: Анализ денежных средств предприятия..pdf

В приходных и расходных кассовых ордерах суммы выполненных операций вписываются как цифрами, так и прописью.

Все юридические лица, кроме ИП, обязаны вести кассовую книгу и оформлять кассовые документы. Для малых предприятий неприменение лимита остатка наличных средств - единственное «упрощение» порядка ведения кассовых операций. В остальном они должны полностью соблюдать все правила, установленные для юридических лиц.

Согласно Указанию ЦБ РФ № 3210-У с 1 июня 2014г. индивидуальные предприниматели могут не вести кассовую книгу и оформлять приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер [50].

Если в соответствии с Налоговым Кодексом РФ о налогах и сборах. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения, либо физических показателей характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы (приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер) могут ими не оформляться, а также кассовая книга ими может не вестись [50].

Срок хранения кассовой книги и кассового приходного и расходного ордера - 5 лет.

Рассмотрим бухгалтерский учет денежных средств на расчетных и специальных счетах.

Порядок проведения денежных операций безналичным путем приведен «Положением о правилах осуществления перевода денежных средств утвержден Банком России от 19.06.2012г. № 383-П.». Денежные средства организации в безналичной форме находятся в банках на: расчетных; текущих; валютных; специальных счетах [44].

Операции и учет денежных средств в иностранной валюте учитывают в рублях, пересчет сумм иностранной валюты происходит по курсу, действующему на дату совершения операции. Для осуществления расчетов по безналичным счетам применяется ряд первичных документов таких как: платежное поручение; по чекам; по аккредитиву; по инкассо. Стороны расчетов по договору могут выбрать одну из форм и установить ее в договоре.

Бухгалтерский учет безналичного расчета производится по счетам:

• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

На счете 51 «Расчетный счет» ведется учет обобщенной информации о наличии и движении денежных средств, в рублях на расчетных счетах открытых в кредитных организациях. Поступление денежных средств на счету 51 «Расчетный счет» отражают по дебету, списание же со счета по кредиту. Аналитический учет счета 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету организации открытому в банке [44].

Синтетический учет операций по расчетным счетам бухгалтер организации отражает на активном счете 51 "Расчетные счета". Обороты по кредиту расчетных счетов оформляются на основании выписок банка в журнале-ордере № 2, а по дебету — в ведомости № 2. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами складывают по всем банковским выпискам и записывают в журнал-ордер и ведомость по итогам. Дебетовое сальдо счета 51"Расчетные счета" означает наличие средств на расчетном счете на начало месяца. Обороты по дебету поступление средств, а по кредиту списание средств.

На счете 52 «Валютные счета» ведется учет обобщенной информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на расчетных счетах организации открытых в кредитных организациях.

Аналогично счету 51 «Расчетные счета», по счету 52 «Валютные счета» поступление отражают по дебету, а списание по кредиту.

К данному счету могут открываться субсчета: 52.1 «Валютные счета внутри страны»; 52.2 «Валютные счета за рубежом».

Операции по валютным счетам осуществляются на основании выписки из банка и приложенные к ним денежно - расчетные документы. Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте [37].

На счете 55 «Специальные счета в банках» ведется учет обобщенной информации о наличии и движении денежных средств, в Валюте РФ и иностранных валютах на чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. А также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К данному счету могут открываться субсчета: 55.1 «Аккредитивы»; 55.2 «Чековые книжки»; 55.3 «Депозитные счета»

По субсчету 55.1 «Аккредитивы» ведется учет денежные средства, находящиеся на аккредитивах. Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

По субсчету 55.2 «Чековые книжки» ведется учет денежные средства, находящиеся в чековых книжках. Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждой полученной организацией чекой книжке.

По субсчету 55.3 «Депозитные счета» и другие, ведется учет движения денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому вкладу организации [37].

На счете 57 «Переводы в пути» ведется учет обобщенной информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути. То есть денежные суммы, внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетные или другой счет организации в банке, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для бухгалтерского учета являются:

• Квитанции банка;
• Квитанция сберегательной кассы;
• Квитанция почтового отделения;
• Копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие подтверждающие операцию документы предусмотренные законодательством.

Движение денежных средств в иностранной валюте учитываются обособлено каждой иностранной валюте и валюте Российской Федерации [37].

Рассмотрим порядок проведения инвентаризация денежных средств.

Существуют определенные виды инвентаризации кассы:

• внезапная инвентаризация, производится на основании приказа директора организации, специально назначенной комиссией. В сроки установленные директором организации.
• инвентаризация, проводимая в условиях автоматизированного ведения кассовых операций. Производится проверка правильности работы, программных средств обработки кассовых операций.
• запланированная инвентаризация, проводится аудиторами на основании заключенного договора. Проверяется правильность ведения кассовой дисциплины, обеспечения сохранности денег и ценностей.
• инвентаризация, проводимая банками, банки систематически проверяют соблюдение организациями требований порядка ведения кассовых операций.
• инвентаризация, проводимая органами внутренних дел. Отдел внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют оснащение кассовых пунктов, условия сохранности денег и ценностей в организации [17].

В соответствии статьи 11 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» выявленные при инвентаризации расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том учетном периоде, к которому относится дата, по составлению на которую проводилась инвентаризация [50].

Инвентаризация денежных средств находящихся в кассе производится путем пересчета всех имеющихся в кассе денежных знаков и материальных ценностей. Данные инвентаризации сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств, числящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производится путем сравнения остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков. Инвентаризация денежных средств находящихся в пути. Производится путем сравнения находящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций, учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка [21].

По завершению проведения инвентаризации денежных средств, полученные результаты оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15), а также инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16).

Отражение результатов проведенной инвентаризации в бухгалтерском учете является важным моментом учетного процесса.

В бухгалтерии проверяются все соответствующие документы (ведомости, описи, акты и т.п.), выявляются отклонения и их причины, а также выявляются виновные лица.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием денежных средств и имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• денежные средства и другое имущество, выявленные излишками, приходуются и зачисляются в счет организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
• при выявлении недостачи денежных средств и другого имущества списываются на виновных лиц. Если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, ущерб от недостачи и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации [21].

Результаты проведенной инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была проведена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Суммы недостачи денежных средств и потерь от порчи материальных и иных ценностей. Независимо от того подлежат они распределению на счета учета затрат на производство или виновных лиц, отражаются в соответствии с Планом счетов на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При этом поступления и возмещение причиненных организации убытков в течение отчетного периода отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При выявлении материального ущерба по вине работника организации в виде недостачи или хищений денежных и товарно-материальных ценностей. Учет по удержанию расходов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами:

• учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из заработной платы, для лица с ограниченной материальной ответственности эта сумма будет в пределах среднего месячного заработка.

Для лиц с полной материальной ответственностью независимо от размера заработной платы, ежемесячные взыскания не должны превышать 20% от заработной платы, но есть отдельные случаи, когда удержания может достигать до 70% от заработной платы, при совершении хищения материальных ценностей. Но это нужно доказать в суде и на основании судебного приказа удерживается установленный судом процент с заработной платы.

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанной

недостачи при отказе во взыскании судом. В завершении суммы недостачи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» осуществляется по каждому работнику организации [21].

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств

Рассматривая особенности учета денежных средств, следует отметить, что базу для регламентирования отражения операций в бухгалтерском учете и предоставлении сведений в отчетности, составляют следующие нормативные акты РФ:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая. В нем установлены нормы и правила расчетов между юридическими лицами, порядок списания с расчетного счета денежных средств, порядок и условия использования чеков в платежном обороте [1].
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.
3. Налоговый кодекс РФ. Он играет важную роль для регулирования взаимоотношений юридического лица с государственными структурами и внебюджетными фондами [2].
4. Федеральным Закон от 22.05.03г. № 54-ФЗ «О применении контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [7].
5. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», определяет правовые аспекты бухгалтерского учета, в общем, и учета операций с денежными средствами и другими участками бухгалтерского учета