Файл: Анализ денежных средств предприятия..pdf

[5].

1. Положение Центрального Банка РФ от 05.01.1998г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Применяется в части порядка получения в банке денежных средств и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании [50].
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. [50].
3. Приказ Минфина от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» он применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению отчета о движении денежных средств [14].
4. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» предписывает порядок правильного отражения в бухгалтерском учете расчетных операций. В положении установлен порядок расчетов платежными поручениями, по аккредитивам, чекам и другим расчетным документам [50].
5. Письмо ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» применяется в части, касающейся организации порядка приема денежной наличности и ее выдачи, порядком оформления кассовых документов; порядком хранения денег, установлением контроля над соблюдением кассовой дисциплины [50].
6. План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций [50].
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 106н) [11].
8. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 года № 843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" [50].
9. Указанием ЦБ РФ от 11.03.2014г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [50].

Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Очень важную роль играют локальные нормативные акты - устав и учетная политика организации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельность, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов. Также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота;
• порядок контроля над хозяйственными операциями.

Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных

в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

1.3 Документирование и отражение в бухгалтерской отчетности информации о денежных средствах

Бухгалтерская отчетность организаций согласно Федеральному закону от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положению по

бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н, Приказу № 66н состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• приложений к ним, а именно:

- отчета об изменениях капитала;

-отчета о движении денежных средств;

-иных предусмотренных законодательством приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [5,14].

В бухгалтерском балансе содержатся группировки обобщающие сведения всех хозяйственных средств отраженных в денежном выражении, имеющихся у организации, по видам и источникам их образования на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс разделен на актив и пассив баланса. В активе баланса отражаются виды хозяйственных средств и их размещение. В пассиве баланса отражают источники образования и назначения этих средств.

Вся информация о находящихся у организации денежных средствах и денежных эквивалентов учитываются в разделе II Оборотные активы по строке 1250 бухгалтерского баланса.

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены: открытые в кредитных организациях депозиты до востребования; финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) [27].

Одним из значимых приложений к бухгалтерскому балансу является отчетная форма «Отчет о движении денежных средств», в которой содержатся сведения о наличии и движении денежных средств организации. При этом в данном отчете, под денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты - высоколиквидные финансовые вложения, которые практически не подвержены риску. В Отчете о движении денежных средств отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег организации за год [24].

В данном отчете отражают движение денежных средств и их эквивалентов по трем видам операций:

• текущим операциям. В данном разделе отчета содержатся сведения о результатах изменения денежных средств от текущей деятельности организации. Он же является ключевым показателем отчета так, как именно этот раздел указывает на возможность устойчивого дополнительного притока денежных средств в организации.

В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть учтены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочный срок. Операции с финансовыми вложениями на больший срок учитываются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых, ценных бумаг. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В пункте 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. При этом имеет смысл организовать на счете 99 «Прибыли и убытки» аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям [24].

Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций.

• инвестиционным операциям. В этом разделе отражаются денежные потоки, связанные с внеоборотными активами (покупка, продажа, реконструкция). Здесь же учитывают денежный отток на технологические работы, научно-исследовательские и опытно-конструкторские; финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, кроме финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткие сроки.
• финансовым операциям. В этом разделе отражают движение денежных средств и их эквивалентов, оказывающие влияние на величину и структуру капитала организации и заемных средств. К финансовым операциям относятся: привлечение заемные средства или же погашение (полученные займы, кредиты, выпуск облигаций); денежные потоки, связанные с расчетами с собственниками бизнеса (выплата дивидендов, иное распределение прибыли и так далее) [24].

В том случае, когда денежные потоки не могут относиться однозначно к одному виду операций, тогда эти денежные потоки относят к текущим операциям. Для составления отчета о движении денежных средств нужно распределить денежные потоки по видам операций от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - рублях. Сумма денежных потоков в иностранной валюте отражается в рублях.

Путем пересчета по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа.

В том случае, когда организация производит операции в иностранной валюте в больших объемах, то пересчет, возможно, производить по среднему курсу. Важно чтобы при этом изменения иностранного курса валюты за данный период времени были незначительными.

При этом следует отметить, что если к какому-то показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая строка отчета о движении денежных средств должна иметь ссылку на данные пояснения. А также нужно представить увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими строками бухгалтерского баланса [24].

Рассмотрим порядок проведения, анализа движения денежных средств.

Для финансового благополучия организации очень важно иметь достаточный приток денежных средств, чтобы он мог в полном объеме покрыть все обязательства организации. Если в организации недостаточно запасов денежных средств, то это свидетельствует о том, что организация находится в серьезном негативном финансовом положении. Если же в организации запасы денежных средств, чрезмерны, то в таком случае организация терпит материальный убыток от того, что она упускает возможность размещения своих денежных средств, с целью получить дополнительную выгоду, а также происходит ежедневная инфляция и обесценивание денег. Для того чтобы оценить рациональное использование денежных средств в организации необходимо производить анализ движения денежных средств.

Главной задачей при анализе денежных потоков является то, чтобы выявить, почему в организации произошла недостаточность или же чрезмерность денежных средств, определить, откуда было поступление и куда их направили.

Полноценная картина финансового благополучия организации никак не возможна без анализа денежных потоков. Все валовые денежные поступления и расходы организации понимаются как движение денежных средств. Для того чтобы оценить в полном объеме финансовое состояние организации, необходимо проводить анализ денежных средств совместно с анализом долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

Анализ движения денежных средств, производится по приведенным данным отчета о движении денежных средств. Содержащиеся сведения в отчете о движении денежных средств позволяют увязать суммы денежных остатков в балансе с суммами оборотов денежной массы [25].

Для оценки финансового положения заинтересованными пользователями отчет показывает в динамике данные поступления и выбытия денежных средств. Данный отчет показывает дополнительную информацию, которую невозможно получить из анализа статей баланса. Эта информация является базой для полной оценки эффективности оборота денежных средств.

Результатами анализа денежного потока организации должны выступить ответы на основные вопросы:

• откуда произошло поступления денежных средств;
• какая роль каждого источника;
• на какие цели направляются денежные средства.

Заключительные выводы анализа необходимо делать как по каждому

виду деятельности (основной, инвестиционной, финансовой), так и, в общем, по организации.

По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков организации:

• валовой денежный поток. С его помощью характеризуют всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в анализируемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;
• чистый денежный поток. С его помощью характеризуют разницу между поступлением и расходованием денежных средств в анализированном периоде времени в разрезе отдельных его интервалов [24].

Важнейшим результатом финансовой деятельности организации является

чистый денежный поток, во многом определяющим финансовое равновесие и темпы возрастание его рыночной стоимости. Рассчитать рыночный поток по организации в общем или по различным видам хозяйственной деятельности, определенным хозяйственным операциям осуществляют по формуле:

ЧДП = ПДП - ОДП, (1)

где ЧДП — сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени;

ПДП — сумма положительного денежного потока (поступление денежных средств) в анализируемом периоде времени;

ОДП — сумма отрицательного денежного потока (расходования денежных средств) в анализируемом периоде времени.

Исходя из данной формулы, можно увидеть, что в зависимости от объема соотношения положительного и отрицательного потоков. Сумма чистого денежного потока может быть как положительной, так отрицательной величиной. Определяющей конечный результат определенной хозяйственной деятельности организации, а также влияющей на конечный результат остатка денежных активов [24].