Файл: Учет безналичных денежных средств (Экономическое содержание безналичных расчетов как объект бухгалтерского учета).pdf

Параграф 3 гл. 46 ГК РФ, который регулирует расчеты аккредитивами, был подготовлен без достаточного учета Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов и представляется неадекватным современным экономическим потребностям.

Прослеживается неоднозначность понятийного понимания нормативного законодательства некоторых аспектов аккредитивных расчетов (таблица 7).

Таблица 7

Противоречивость нормативной базы в области аккредитивных расчетов.

Аккредитив открывается покупателем только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчета по аккредитиву устанавливается в договоре между ними. В соответствии с договором между поставщиком и покупателем последний (покупатель) подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1).

На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета (Р/с) на специальный счет (С/с) (2).

Рисунок 4. Схема расчетов аккредитивами [16., с.68].

Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика (банку исполняющему) об открытии аккредитива (3).

Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению и определив их идентичность, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя (8), и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и передавая ему с нею товаросопроводительные документы. Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту.

Аккредитивная форма расчетов обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств.

В приложении 5 представлены проводки по отражению расчетов аккредитивами в бухгалтерском учете.

2.5. Расчеты чеками

Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы. Чек не является платежным средством. Обязанность должника по обязательству, во исполнение которого был выдан чек (например, обязанность покупателя оплатить товар), прекращается лишь после совершения платежа по чеку.

Расчеты чеками осуществляются по схеме (рисунок 5):

Рисунок 5. Схема расчетов с помощью чеков [19., с.107].

1. Покупатель предоставляет в обслуживающий его банк заявление на получение чеков и платежное поручение на депонирование сумм (если оно осуществляется) или заявление в двух экземплярах для приобретения чеков, оплата которых гарантирована банком;
2. В банке, обслуживающем покупателя, бронируются средства на отдельном счете и заполняются чеки, т. е. проставляются наименование банка, номер лицевого счета, название чекодателя и лимит суммы чека;
3. Покупателю выдаются чеки и чековая карточка;
4. Продавец предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
5. Покупатель выдает чек продавцу;
6. Продавец предъявляет чек в банк, обслуживающий продавца, при реестре чеков;
7. В банке, обслуживающем продавца, зачисляются денежные средства на счет продавца;
8. Банк продавца предъявляет чек для оплаты банку, обслуживающему покупателя;
9. Банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму чека за счет ранее забронированных сумм;
10. Банки выдают клиентам выписки из счетов банка.

Бухгалтерский учет операций представлен в таблице 8.

Таблица 8

Проводки по чековым операциям

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

В соответствии с нормативными актами чекодатель не в праве отозвать выданный чек до истечения срока для его предъявления к оплате.

Чековая форма расчетов, как и аккредитивная, обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок несколько увеличивает время оборота денежных средств.

2.6. Расчеты платежными требованиями

Положение N 383-П внесло ряд существенных изменений в использование такой формы безналичных расчетов, как расчеты платежными требованиями. Теперь регулятор рассматривает эту форму расчетов как расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование). Она применима, если инициатором платежа является получатель денежных средств, но проведение платежа по счету плательщика требует его согласия, или акцепта.

Плательщик или дает акцепт на проведение каждого распоряжения, поступившего в банк, или акцепт дается заранее по условиям договора между банком плательщика и плательщиком.

Заранее данный акцепт может быть дан в отношении одного или нескольких банковских счетов плательщика (получателей, распоряжений получателя средств). Если в платежном требовании срок для акцепта не указан, то сроком для акцепта следует считать пять рабочих дней, за исключением случая, когда более короткий срок предусмотрен договором между банком плательщика и плательщиком.

При приостановлении операций по банковскому счету плательщика в соответствии с федеральным законом платежное требование помещается в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций.

Рассмотрим пример оформления платежного требования ОАО «Казанское авиапредприятия» путем оформления данной операции в автоматизированной программе 1С.8 (таблица 9).

Для оплаты денежных средств по требованию организация оформляет акцепт на списание денежных средств на бланке поступившего платежного требования. Поэтому оформлять платежное поручение в программе не следует, необходимо зарегистрировать факт проведения оплаты по платежному требованию в момент получения банковской выписки (приложение 6).

Для выполнения операции "Оплата по платежному требованию" необходимо провести документ "Списание с расчетного счета". В результате проведения документа "Списание с расчетного счета" будут сформированы соответствующие проводки.

Таблица 9

Порядок заполнения платежного требования ОАО «Казанское авиапредприятие»

2.7. Порядок раскрытия информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

В положении ПБУ 23/2013 установлены требования к раскрытию информации, в том числе:

• предусмотрен порядок предоставления дополнительных пояснений;
• установлена необходимость увязки сумм, предоставленных в отчете с соответствующими статьями бухгалтерского баланса;
• распределен состав раскрываемой информации.

 Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости.

Пункт 23 ПБУ требует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета о движении денежных средств. Речь идет об изложении принципов, которыми компания руководствуется при пересчете в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, о принятии решении о свернутом представлении денежных потоков транзитного или массового характера.

Организация должна раскрывать информацию о возможности дополнительно привлечь в будущем денежные средства, в т.ч. (п.24 ПБУ 23):

• суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений к их использованию;
• величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
• полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для взятия кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
• суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

При существенности показателей организация должна раскрывать информацию:

• о недоступных для использования сумм с указанием причин данных ограничений;
• о денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов деятельности
• денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2012
• средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств [7.].