Файл: Учет безналичных денежных средств (Экономическое содержание безналичных расчетов как объект бухгалтерского учета).pdf

Правила нового ПБУ обязаны соблюдать коммерческие организации (кроме кредитных). Отметим, что компании, составляющие отчетность по международным стандартам, руководствуются правилами, установленными МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств". И ПБУ 23/2012 свидетельствует о явном продвижении российских правил в сторону Международных стандартов финансовой отчетности. Нововведения однозначно положительно повлияют на информативность и удобство пользования отчетом.

В п. 3 ПБУ 23/2012 установлено, что отчет о движении денежных средств представляется в составе бухгалтерской отчетности. При его составлении должны учитываться общие требования к формам отчетности организации, установленные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Напомним, что такие требования установлены, в частности, пп. 5-17 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Какие же новые правила составления отчета о движении денежных средств установлены в ПБУ 23/2012?

Сразу отметим, что косвенный метод составления отчета о движении денежных средств, который разрешен МСФО (IAS) 7, в ПБУ 23/2012 не предусмотрен. Поэтому отчет следует составлять на основании фактических данных о движении денежных потоков.

Ключевые нововведения ПБУ 23/2012 следующие:

• дано определение понятия "денежные эквиваленты";
• приведены не только определения денежных потоков, но и даны многочисленные примеры того, какое именно движение денежных средств должно быть отнесено к потокам от текущих, инвестиционных и финансовых операций;
• указано, какое движение денежных средств не является денежным потоком для целей отражения в отчете;
• изменен порядок отражения сумм по операциям в иностранной валюте;
• разрешено отражать некоторые денежные потоки свернуто (или на нетто-основе, как сказано в IAS 7).

Кроме того, ПБУ устанавливает дополнительные требования к раскрытию информации о движении денежных средств для пользователей отчетности.

1.3. Методы и приемы экономического анализа движения денежных средств

Исходной точкой прогнозирования, планирования, управления экономическими объектами и протекающими в них процессами служит анализ.

Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и их расходования, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для этого используется форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». В составе отчета денежных средств выделяют три раздела: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Текущая деятельность связана с производством и реализацией продукции, работ, услуг, т.е. с получением дохода.

Инвестиционная деятельность включает операции, связанные с реальными и портфельными инвестициями долгосрочного характера.

Финансовая деятельность связана с операциями по краткосрочному финансированию предприятия. В международной практике под финансовой деятельностью подразумевают движение денежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов предприятия, включая банковские кредиты. Изменения в собственном капитале в данном разделе отчета связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также полученным эмиссионным доходом. Однако в отечественной практике изменение собственного капитала вследствие полученного финансового результата в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку доходы и расходы, связанные с формированием финансового результата, учитываются в текущей деятельности [19., с.104].

Для анализа движения денежных средств можно использовать два метода: прямой и косвенный.

При использовании прямого метода сопоставляются абсолютные суммы поступления и расходования денежных средств по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Достоинства данного метода состоят в том, что он позволяет оценить общие суммы прихода и расхода денежных средств предприятия, определить статьи, по которым формируется наибольший приток и отток денежных средств в разрезе видов деятельности, провести непосредственную «привязку» к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат), оценить достаточность средств для платежей по текущим обязательствам, установить взаимосвязи между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.

Однако данный метод имеет существенный недостаток, потому что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия. Алгоритм анализа движения денежных средств прямым методом представлен в приложении 1.

Главный недостаток прямого метода в том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств фирмы.

Отчет денежных средств можно составить прямым методом исходя из бухгалтерской информации компании. Учитывают движения денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57. Движение анализируют и группируют по статьям и видам деятельности.

На сегодняшний день прямой метод и предпочтительнее, но зачастую в компаниях практикуют составление отчета денежных средств косвенным методом.

Косвенный метод удобен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученного финансового результата с изменением величины денежных средств. Данный метод предполагает корректировку чистой прибыли (убытка) для преобразования величины полученного финансового результата в величину чистого денежного потока (рисунок 2).

Рисунок 2. Виды денежных потоков.

Данный подход применяется преимущественно при прогнозировании денежных потоков. Для этого следует установить влияние изменений по каждой статье актива и пассива баланса на состояние денежных средств предприятия и его чистой прибыли. Например, прирост краткосрочных обязательств не влечет оттока денежных средств, поэтому его следует прибавить к чистой прибыли, а при уменьшении – вычесть. Уменьшение оборотных активов влечет к притоку денежных средств, поэтому чистую прибыль следует увеличить на уменьшение оборотных активов. И наоборот, увеличение оборотных активов влечет к оттоку денежных средств, поэтому чистую прибыль следует уменьшить на увеличение оборотных активов. В результате корректировки чистой прибыли устанавливается реальный приток (отток) денежных средств [12., с.202].

Алгоритм оценки движения денежных средств на основе косвенного метода представлен в приложении 2.

Главный недостаток косвенного метода заключается в том, что он не показывает источники поступления денежных средств и направления их выплат. Также этот метод является сложным для восприятия.

В результате анализа движения денежных средств должны быть получены ответы на следующие вопросы:

• в каком объеме и из каких источников были получены денежные средства, каковы основные направления их использования;
• способно ли предприятие в результате текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами;
• в состоянии ли предприятие расплатиться по текущим обязательствам;
• достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его текущей деятельности;
• достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности;
• чем вызваны расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

Информация отчета о движении денежных средств может быть использована для расчета аналитических показателей. В практике финансового анализа используется группа показателей платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такие показатели могут исчисляться применительно как к денежным потокам от текущей деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом (приложение 3).

В мировой практике большое внимание уделяется изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные.

Одним из способов оценки достаточности денежных средств является расчет длительности периода их оборота. Период оборота денежных средств показывает срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия. В таблице 3 представлен пример расчета оборачиваемости денежных средств.

Таблица 3

Анализ оборачиваемости денежных средств

Достаточно большое разнообразие методик анализа денежных средств: от простых с применением сравнения показателей за пару лет до сложных с прогнозированием будущих потоков денежных средств.

Применение того или иного метода зависит от стоящих перед организацией целей. Таким образом, анализ движения денежных средств дает изучить нам ретроспективные и перспективные возможности о том:

• в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования;
• способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, и если да, то насколько стабильно такое превышение;
• в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;
• достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его текущей деятельности и др.

2 Организация бухгалтерского учета безналичных денежных средств в ОАО «Казанское авиапредприятие»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Казанское авиапредприятие»

Казанское авиапредприятие  одна из ведущих авиакомпаний в сфере малой авиации, основной целью которого является получение прибыли в интересах акционеров Общества, а также иные, не запрещенные действующим законодательством действия, служащие удовлетворению интересов акционеров Общества.

Миссия предприятия состоит в максимальном удовлетворении потребностей клиентов и партнеров в безопасности полетов и комфорте обслуживания, в удовлетворении материальных и иных потребностей учредителей Общества и должного отношения к работникам и служащим предприятия.

Авиапредприятие специализируется на следующих видах услуг:

• применение авиации в отраслях экономики;
• авиационное патрулирование нефте- и газопроводов;
• авиационное патрулирование лесов;
• нерегулярные авиационные перевозки пассажиров и грузов;
• выполнение поисковых и спасательных работ;
• эксплуатация воздушных судов бизнес авиации;
• выполнение полетов по заказам государственных и коммерческих организаций.