Файл: Учет безналичных денежных средств (Методика учета безналичных денежных средств).pdf
Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 106
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета безналичных денежных средств
1.1 Экономическая сущность безналичного денежного обращения
1.2 Цель, задачи и принципы учета безналичных денежных средств
2. Методика учета безналичных денежных средств
2.2. Учет денежных средств на валютных счетах в банках
2.3 Учет денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути
3. Направления совершенствования учета безналичных денежных средств
‒ 50 «Касса» ‒ при получении иностранной валюты в кассу предприятия;
‒ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» − при выдаче валюты на командировочные расходы по служебной командировке работников за границу с валютного счета;
‒ 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» − при оплате услуг банка за перевод валюты на счет иностранного партнера, за выдачу наличной иностранной валюты и других услуг [3, с. 392];
‒ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» − при погашении валютных кредитов.
Учетные записи по счету 52 производят на основании выписок банка и приложенных к ним документов в иностранной валюте.
Пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. При изменении Национальным банком курсов иностранных валют возникают курсовые разницы, которые необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета. В инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» дано следующее определение курсовых разниц:
‒ курсовой разницей для целей бухгалтерского учета признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и их рублевой оценкой, исчисленной по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период [4, с. 289].
Бобруйский хлебозавод приобретает и использует иностранную валюту для расчетов с поставщиками иностранными фирмами.
Бобруйский хлебозавод имеет текущий валютный счет. Валютой счета является доллар США.
Для конверсии иностранной валюты Бобруйский хлебозавод представляет в банк платежное поручение, в котором указывает количество необходимой валюты, и наименование валюты для конверсии.
После поступления валютной выручки на транзитный валютный счет Бобруйского хлебозавода уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня представляет предприятию выписку по его транзитному валютному счету. В течение семи рабочих дней со дня зачисления валютных средств на транзитный валютный счет Бобруйский хлебозавод проводит распределение валютных средств и представляет в банк следующие документы для проведения обязательной продажи валюты:
‒ реестр распределения иностранной валюты по установленной форме;
‒ платежное поручение на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи;
‒ платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на валютный (текущий) счет юридического лица или индивидуального предпринимателя на сумму, остающуюся после обязательной продажи.
Реестр распределения составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в банке, второй ‒ у Бобруйского хлебозавода.
У Бобруйского хлебозавода основными учетными регистрами по учету валютных операций на расчетном счете являются:
‒ оборотно-сальдовая ведомость по счету 52 «Валютные счета» (Приложение Г);
‒ анализ счета 52 (Приложение Д).
Более подробно отражение хозяйственных операций Бобруйского хлебозавода по учету денежных средств на валютных счетах в банках рассмотрим при помощи таблицы 2.2.
Таблица 2.2 – Хозяйственные операций Бобруйского хлебозавода по учету денежных средств на валютных счетах в банках
Наименование документа и номер приложения |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. р. |
Корресп. счетов |
Наименование и номер приложения |
|
дебет |
кредит |
||||
Платежное поручение |
Списание с транзитного валютного счета валютных средств, подлежащих обязательной продаже |
8 390 |
57 |
52 |
Оборотно-сальдовая ведомость (Приложение Д) |
Платежное поручение |
Зачисление на расчетный счет предприятия рублевого эквивалента за проданную валюту (с учетом комиссионного вознаграждения банку) |
648 |
51 |
91 |
Оборотная Оборотно-сальдовая ведомость (Приложение Д) |
Выписка банка |
Отражение в учете курсовых разниц при продаже валюты: отрицательная курсовая разница |
743 |
91 |
57 |
Оборотно-сальдовая ведомость (Приложение Д) |
Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных предприятия
Таким образом, операции по валютным счетам Бобруйского хлебозавода отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении средств банк дает получателю мемориальный ордер на поступившую сумму, в котором прописывается сумма в валюте и сумма в белорусских рублях.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – их списание.
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.
2.3 Учет денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается наличие и движение средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:
1 ‒ Депозитные счета;
2 ‒ Счета в драгоценных металлах;
3 ‒ Специальный счет денежных средств целевого назначения.
Субсчет 1 «Депозитные счета» открывается предприятиями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.
Субсчет 3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» открывается для обособленного хранения, наличия и движения денежных средств целевого финансирования.
Зачисление средств на специальные банковские счета отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».
Хозяйственные операции по счету 55 «Специальные счета в банках»:
Поступили для обособленного хранения на специальный счет в банке средства целевого финансирования и целевых поступлений:
Д-т счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» [7, с. 153]
К-т счета 86 «Целевое финансирование»;
Зачислены денежные средства на специальные счета в банках [10, с. 199]:
Д-т счета 55 «Специальные счета в банках»
К-т счета 51 «Расчетные счета».
Учет расчетов по специальным счетам в банке в Бобруйском хлебозаводе не предусмотрен.
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для получения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. от сданной выручки инкассаторам банка торговыми предприятиями, от перечисления денежных средств на покупку или от продажи валюты.
К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:
57-1 «Инкассированные денежные средства», по дебету которого записывается сумма выручки предприятия, сданная инкассатору банка, а по кредиту – зачисление выручки на расчетный или специальный ссудный счет в банке.
57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты», по дебету которого отражается перечисление средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты на торгах Межбанковской валютной биржи, по кредиту – зачисление валюты на валютный счет.
57-3 «Валютные средства в иностранных валютах для реализации», по дебету которого записываются валютные средства для продажи на торгах по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты (перевод одной валюты в другую валюту).
Сальдо счета 57 показывает сумму денежных средств, еще не зачисленных на расчетный или другой счет организации.
Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по каждой операции (по каждому документу).
Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции банков, почтовых отделений, копии препроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам и др. [8, с. 235]. Движение денежных переводов в иностранной валюте учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно [11, с. 56]. Счет 57 корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов, реализации, доходов и расходов.
В Бобруйском хлебозаводе счет 57 «Переводы в пути» не используется.
По итогам написания главы, можно сделать следующие выводы.
Бобруйский хлебозавод ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания денежных средств. Полученная из банка выписка обрабатывается, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом.
Учет движения денежных средств на расчетном счете в Бобруйском хлебозаводе ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет».
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках используется активный счет 52 «Валютные счета».
Кроме расчетного и валютного счетов у предприятия могут быть специальные счета в банке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в банках».
3. Направления совершенствования учета безналичных денежных средств
Анализируя постановку учета безналичных денежных средств в бухгалтерии Бобруйского хлебозавода, следует отметить, что учет операций с денежными средствами ведется в соответствии с действующим законодательством. Основная причина этого в строгой регламентации этого участка учета со стороны государства, при чем организация постоянно ощущает контроль над собой в этой области со стороны обслуживающих банковских учреждений и налоговых органов.
Однако при всей строгости и регламентированности, нельзя не отметить возможность улучшения качества работы бухгалтерии предприятия на этом участке.
В последнее время все большее распространение получают расчеты с использованием пластиковых карт. Введение пластиковых карт позволит сократить наличный оборот денежных средств Бобруйского хлебозавода. Это быстрый и удобный способ безналичных расчетов, который позволяет получать заработную плату и оплачивать командировочные расходы. Кроме того, получать деньги на карту удобно и самому работнику: можно рассчитываться ею в магазине, где стоят терминалы, получать всевозможные скидки, снять необходимую сумму в любое время, а не «транспортировать» всю полученную зарплату с собой.
Также можно заключить с банком дополнительное соглашение, на выдачу пластиковой карты на предъявителя, для оплаты командировочных расходов. При этом пользователь пластиковой карты учитывается как подотчетное лицо, а с помощью карточки можно не только оплатить текущие расходы, но и снять наличные деньги.
Посредством безналичной формы расчетов Бобруйский хлебозавод производит расчеты с поставщиками, с бюджетом по налогам и сборам и перечисления во внебюджетные фонды. Расчеты не всегда проводятся в установленные сроки по ряду причин, вследствие этого организация имеет большую кредиторскую задолженность. Проведенный своевременно анализ дебиторов позволяет выявить просроченную задолженность и принять меры к взысканию необходимых денежных средств.
Для регламентирования труда каждого учетного работника и повышения качества работы бухгалтерии, необходимо составить график документооборота. Именно в создании хорошо продуманного графика движения документов, в его неукоснительном выполнении наиболее эффективно должна проявляться роль бухгалтерии как организатора учета и контроля.
Для организации оперативного финансового планирования необходимо ввести разработку кредитного и платежного календаря.