Файл: Учет безналичных денежных средств (Методика учета безналичных денежных средств).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи со многими организациями и учреждениями. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление различных расчетов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространенными видами внешних расчетов являются: расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье и материалы, расчеты с покупателями и заказчиками. 

Денежные средства – это финансовые ресурсы предприятия, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Абсолютно платежеспособным считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, или к снижению их использования, в условиях инфляции ‒ и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Актуальность исследования обусловлена тем, что в условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить организации дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета безналичных денежных средств и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

‒ изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета безналичных денежных средств;

‒ рассмотреть методику учета безналичных денежных средств;

‒ рассмотреть направления совершенствования учета безналичных денежных средств.

Объектом исследования является Бобруйский хлебозавод.

Предмет исследования ‒ методика ведения бухгалтерского учета безналичных денежных средств.

Теоретической основой написания курсовой работы являются: законодательство Российской Федерации, инструктивно-нормативные документы по теме исследования, научные исследования как отечественных, так и зарубежных ученых-экономистов.

Методологической базой для выполнения курсовой работы являлись работы и труды следующих авторов: Камышанова П.И., Кондракова Н.П., Ладутько Н.И., Борисевского П.Е., Дробышевского Н.П. и др.

В качестве практического материала использованы данные бухгалтерского учета Бобруйского хлебозавода.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета безналичных денежных средств

1.1 Экономическая сущность безналичного денежного обращения

Понятие безналичный денежный оборот представляет собой часть денежного оборота, в которой движение денег осуществляется в безналичном виде в порядке перевода денежных средств со счета плательщика на счет получателя, путем учета взаимных требований [11, с. 46].

Особенности безналичных денежных расчетов проявляются в следующем:

‒ в расчетах наличными принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записей по счетам плательщика и получателя;

‒ участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют; перемещение (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций [8, с. 136]. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег.

Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией. Это подчеркивает значение целесообразной организации процессов кредитования для регулирования денежной массы, состоящей из денег безналичного оборота и наличных денег.

Безналичный денежный оборот охватывает:

‒ движение общественного продукта;

‒ перераспределение и распределение национального дохода [5, с. 80];

‒ платежи за услуги и товары;

‒ расчеты, связанные с формированием бюджетных расходов и доходов;

‒ расчеты, связанные с финансированием организаций;

‒ перераспределения денежных средств;

‒ получение и погашение средств, выданных банком на ссуду;

‒ прочие платежи и поступления денежных средств.

В безналичном обороте деньги функционируют как средство платежа. В процессе учета взаимных требований на банковских счетах отражается лишь не зачтенная разница ‒ кредитовое или дебетовое сальдо. Однако по счетам, открываемым для ведения зачетов, проводится полностью вся сумма учитываемых денежных средств, которая включается в объем безналичного оборота [15, с. 30].

Безналичный денежный оборот тесно связан с кредитными отношениями, возникающими при замещении действительных денег кредитными. При отсутствии денежных средств на счетах плательщиков безналичный оборот может осуществляться за счет банковского кредита.

Принципами организации безналичного денежного оборота являются:

Первый принцип ‒ правовой режим осуществления расчетов и платежей. Главным регулирующим органом платежной системы является ‒ Банк России, который должен обеспечивать эффективное и бесперебойное функционирование системы расчетов [19, с. 173]. Банк России устанавливает правила, сроки и стандарты осуществления расчетов и применяемые при этом документы, координирует, регулирует и лицензирует организацию расчетных систем.

Второй принцип ‒ осуществление расчетов по банковским счетам. Наличие последних как у получателя, так и у плательщика необходимая предпосылка расчетов. Предприятия, организации, учреждения, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны хранить денежные средства в учреждениях банка на расчетных, текущих, бюджетных счетах [12, с. 85]. С них осуществляются платежи за материальные ценности, услуги и по финансово-банковским обязательствам. Деньги со счета на счет переводятся банком по полученным от хозорганов расчетным документам. Банк зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и осуществляет проведение других банковских операций, которые предусмотрены банковскими правилами и договорами об использовании той или иной формы безналичных расчетов.

Третий принцип ‒ обеспеченность платежа. Последний должен быть обеспечен настоящими или будущими поступлениями средств на счет плательщика или наличием у него права на получение кредита. Различают оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Первая определяется наличием у плательщика достаточных ликвидных средств для совершения платежа в данный момент. Она может иметь различные формы: постоянные, не снижающие остатки средств на счете предприятия, предварительное бронирование средств для предстоящего платежа (например, при расчетах по аккредитиву), право на получение кредита (например, в форме овердрафта по расчетному счету). Вторая предполагает оценку кредито и платежеспособности плательщика и возможных будущих источников совершения платежа. Принцип обеспеченности платежа создает его гарантию, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, а, следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов [10, с. 190].

Четвертый принцип ‒ наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Данный принцип означает, что списание денежных средств со счета клиента производится банком только на основании распоряжения клиента. Такое распоряжение им может быть дано в различных формах:

‒ путем выписки расчетного документа, содержащего приказ о списании денег со счета (платежное поручение, расчетный чек, заявление на открытие аккредитива) [7, с. 145];

‒ в форме согласия оплатить (акцептовать) расчетный документ, предъявленный кредитором (платежное требование) [7, с. 145].

Вместе с тем законодательством предусмотрены случаи бесспорного (без согласия плательщиков) списания средств: недоимок по налогам и другим обязательным платежам на основании исполнительных листов, выданных судами, некоторых штрафов по распоряжениям взыскателей и др., а также безакцептного списания за тепловую и электрическую энергию, коммунальные и другие услуги.

Пятый принцип ‒ срочность платежа, что означает осуществление расчетов строго в соответствии со сроками, предусмотренными в хозяйственных, кредитных, страховых договорах, инструкциях Минфина России, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату зарплаты или контрактных, трудовых соглашениях, договорах подряда и т.д. Экономический смысл этого принципа заключается в том, что получатель денежных средств должен знать точные сроки их зачисления на свой счет. Принцип срочности платежа имеет важное практическое значение, так как предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о сроках платежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, точнее определить потребность в заемных средствах и управлять ликвидностью своего баланса [16, с. 131].

За просрочку платежа участник расчетов, по вине которого она была допущена, должен уплатить штраф. Размер ответственности плательщика за исполнение денежного обязательства установлен ст. 395 Гражданского кодекса РФ [6]. В соответствии с указанной статьей в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Законодательством установлены жесткие сроки выполнения банками расчетных операций для своих клиентов [19, с. 196]. В соответствии со ст. 31 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», кредитная организация, Банк России обязаны осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа. В случае несвоевременного или неправильного зачисления на счет или списания со счета клиента денежных средств кредитная организация, Банк России выплачивают проценты на сумму этих средств по ставке рефинансирования Банка России [18].

Шестой принцип ‒ контроль всех участников за правильностью совершения расчетов. Имеются определенные особенности в проведении контроля со стороны предприятий и банков. В частности, банки, выступая посредниками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, населением, бюджетом, внебюджетными органами, контролируют соблюдение ими установленных правил расчетов.

В систему безналичных расчетов входят следующие элементы (рисунок 1.1).

Элементы системы безналичных расчетов

Виды расчетных документов

Порядок документооборота

Формы безналичных расчетов

Способы платежа

Принципы организации безналичных расчетов

Рис. 1.1. Элементы системы безналичных расчетов

Примечание – Источник: [12, с. 351]

Безналичные расчеты осуществляются, как правило, на основе расчетных документов, которые представляют собой распоряжение или требование клиента банку о перечислении средств со счета плательщика на счет получателя, или о зачете взаимных требований [9, с. 146].

Документы перемещаются между банками и фирмами. Это движение с учетом времени их оформления называется документооборотом.

Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах, открываемых банками своим клиентам после представления последними соответствующих документов [16, с. 126].