Файл: Учет безналичных денежных средств (Методика учета безналичных денежных средств).pdf

2. Методика учета безналичных денежных средств

2.1. Аналитический и синтетический учет операций с денежными средствами на расчетном счете организации

Согласно Учетной политике Бобруйского хлебозавода бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Учет хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

На бухгалтерию Бобруйского хлебозавода возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении предприятия, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности предприятия, осуществление строжайшего режима экономии.

Большая часть расчетов Бобруйского хлебозавода осуществляется безналичным путем ‒ перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

С расчетного счета Бобруйского хлебозавода в большинстве случаев производятся платежи предприятия: оплата поставщикам за приобретаемые материалы, погашение задолженности перед бюджетом, фондом социальной защиты населения, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа предприятия-владельца расчетного либо другого счета или с его согласия (акцепта).

Прием, выдачу и перечисление денег банк осуществляет на основании специализированных документов, которые имеют типовую форму, правильно оформленных. Эти документы называются расчетно-платежными, к ним относят: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, денежный чек, расчетный чек, объявление о взносе наличными [19, с. 198].

Одним из основных документов, необходимых для учета операций по расчетному счету, является банковская выписка. Как правило, Бобруйский хлебозавод получает такие выписки периодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности. Денежные средства клиента в банковском учете фактически являются кредиторской задолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет клиента записываются по кредиту, а списание с расчетного счета и выдача наличными ‒ по дебету [16, с. 136]. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебету счета 51. В различных банках выписки могут отличаться друг от друга по своей форме. Это связано с тем, что банки используют различные программы автоматизации учета.

Во второй колонке под названием «Вид операции» указывается условное кодированное обозначение операции, которая используется всеми банками.

В четвертой колонке указывается счет, с которого было произведено списание средств (на который производится зачисление средств).

Выписка банка является основанием для отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Она же является и регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверка и обработка выписки должны производиться в день их поступления.

В Бобруйском хлебозаводе на основании заявления открыт следующий счет:

‒ Расчетный счет: открыт в ОАО «БПС-Сбербанк» ЦБУ №701, № 3012308460024, УНН – 190542270.

На расчетный счет Бобруйского хлебозавода поступает выручка от реализации продукции. С него производятся такие платежи, как перечисления в бюджет, в Фонд социальной защиты населения, расчеты с поставщиками и т.д.

Безналичные перечисления производятся банком на основании платежно-расчетных документов специализированных форм. К ним относятся:

‒ платежные поручения (Приложение А);

‒ платежные требования;

‒ объявление на взнос наличными (Приложение Б).

Банковские расчетные документы, оформленные в соответствии с предъявляемыми требованиями, исполняются банком в день их поступления.

В Бобруйском хлебозаводе учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на счете 51 «Расчетный счет». Счет 51 «Расчетный счет» – активный балансовый счет, его остаток на начало отчетного периода должен соответствовать данным бухгалтерского баланса в бухгалтерской отчетности.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») [20, с. 169].

Так как на Бобруйском хлебозаводе автоматизированная форма учета, то на предприятии в конце месяца составляется анализ счета по счету 51 «Расчетный счет» (Приложение В).

Бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете в банке представлены таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете с в банке на Бобруйском хлебозаводе за декабрь 2015 года

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется в карточке счета.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет денежных средств на расчетном счете в Бобруйском хлебозаводе ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.2. Учет денежных средств на валютных счетах в банках

На Бобруйском хлебозаводе осуществляются операции, как по покупке, так и по продаже валюты. Покупают иностранную валюту через банки на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.

Предприятие одновременно открывает три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 30% валютной выручки, оставшиеся 70% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения следующих операций:

‒ для зачисления иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке;

‒ для перечисления этой валюты в соответствии с целью, служившей основанием для ее покупки (например, на оплату импортного контракта или на погашение валютного кредита банка) [1, с. 134];

‒ для снятия валюты в наличном виде на оплату командировочных расходов сотрудников;

‒ для обратной продажи валюты.

Никакие другие операции по этому счету совершаться не могут.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается, только если организация осуществляет платежи [10, с. 189]:

‒ по договорам об импорте товаров в Республики Беларусь;

‒ по договорам, связанным с импортом в Республики Беларусь работ (услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

‒ в погашение основного долга по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее 180 дней;

‒ по выплате процентов по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее или более 180 дней;

‒ по выплате процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам и инвестициям;

‒ по текущим валютным операциям (переводы неторгового характера, снятие на оплату командировочных расходов, выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте) и т. д.

Иностранная валюта, купленная на внутреннем валютном рынке и поступившая на специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по назначению (в оплату импортного контракта и т. п.) не позднее семи календарных дней со дня ее зачисления.

В случае если по истечении семи дней валюта не была использована Бобруйским хлебозаводом, она подлежит продаже. Для продажи валюта депонируется на специальном счете банка и продается в течение трех рабочих дней на внутреннем валютном рынке [2, с. 286]. Сумма в рублях, полученная банком от продажи валюты, зачисляется на расчетный счет организации.

Необходимо подчеркнуть, что купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена Бобруйским хлебозаводом на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте Типовым планом счетов бухгалтер­ского учета предусмотрен счет 52 «Валютные счета»,

Счет 52 «Валютные счета» активный. По дебету счета отража­ют поступление денежных средств, по кредиту ‒ их списание.

Поступать валюта на текущий валютный счет может с транзит­ного валютного счета в соответствии с установленным порядком распределения валютной выручки, из кассы предприятия, от по­дотчетных лиц, от учредителей. Эти операции отражают по дебету счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» и кредиту счетов 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валют­ный счет», 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» соответственно.

По кредиту счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий ва­лютный счет» находят отражение операции на списание ино­странной валюты со счета в корреспонденции с дебетом следую­щих счетов [12, с. 185]:

‒ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ‒ при погашении задолжен­ности за приобретенные товарно-материальные ценности у ино­странных фирм;