Файл: Анализ денежных средств предприятия (Анализ движения денежных потоков в ЗАО «Интерфорест»).pdf

По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 "Расчетный счет" отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям" [10, с. 314].

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетный счет" ведется по каждому расчетному счету (Приложение Б).

Операции на специальных счетах в банках учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут открываться следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь";

55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте";

55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования";

55-6 "Текущий счет филиала";

55-7 "Банковские карты";

55-8 "Средства дольщиков";

55-9 "Покупка валюты" и др. [12, с. 119]

1.3 Учет движения валютных средств

Учет ведут на счете 52 "Валютные счета".

В плане счетов бухгалтерского учета организации к счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 "Транзитный валютный счет";

52-2 "Текущий валютный счет";

52-3 "Специальный счет для хранения купленной валюты";

52-4 "Валютный счет за рубежом".

Финансовые операции по счету 52 "Валютные счета" учитывают в ведомости и журнале-ордере по данным из выписок банка по этому счету, в которых совершенные операции отражаются в двух валютах: иностранной валюте; в белорусских рублях [3].

---

Остатки иностранной валюты на дату совершения операции и на конец отчетного месяца подлежат переоценке при наличии изменений курса белорусского рубля по отношению к другим валютам.

Порядок оценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регламентирован статьей 11 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Этой статьей установлено, что "стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возникновения обязательств".

При переоценке валютных счетов (50-4 "Валютная касса", 52 "Валютные счета", 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте", 57-3 "Валютные средства для продажи"), имущества и обязательств в иностранной валюте образуются курсовые разницы. Для отражения их в учете используются счет 92 "Внереализационные доходы и расходы", а также промежуточные счета:

97 "Расходы будущих периодов";

98 "Доходы будущих периодов" [4, с. 134].

В плане счетов бухгалтерского учета организации к промежуточным счетам могут быть открыты следующие субсчета:

97-10 "Суммовые разницы";

98-5 "Курсовые разницы".

На практике действует следующий порядок отражения в учете курсовых и суммовых разниц.

1. На сумму положительной разницы:

1.1. образовавшейся при переоценке валютных счетов (курсовой разницы):

Д-т 50-4 "Валютная касса", 52 "Валютные счета", 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте", 57-3 "Валютные средства для продажи" - К-т 98-5 "Доходы будущих периодов";

1.2. образовавшейся при переоценке кредиторской задолженности в валюте (суммовой разницы):

Д-т 97-10 "Суммовые разницы" - К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

2. На сумму отрицательной разницы:

2.1. образовавшейся при переоценке валютных счетов (курсовой разницы):

Д-т 98-5 "Курсовые разницы" - К-т 50-4 "Валютная касса", 52 "Валютные счета", 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте", 57-3 "Валютные средства для продажи", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

---

2.2. образовавшейся при переоценке кредиторской задолженности в валюте (суммовой разницы):

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К-т 97-10 "Суммовые разницы".

3. Списание суммовой разницы, образовавшейся при переоценке кредиторской задолженности в валюте по внеоборотным активам:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" - К-т 97-10 "Суммовые разницы".

4. Отражение суммы наименьшего остатка в конце отчетного периода, полученной сопоставлением сумм на субсчетах 97-10 "Суммовые разницы" и 98-5 "Курсовые разницы":

Д-т 98-5 "Курсовые разницы" - К-т 92-1 "Внереализационные доходы";

Д-т 92-2 "Внереализационные расходы" - К-т 97-10 "Суммовые разницы".

5. Включение положительной курсовой разницы в доходы отчетного периода не менее 10% фактической себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, если сальдо после операции 4 осталось по кредиту субсчета 98-5 "Курсовые разницы" (но не более суммы, учтенной по кредиту субсчета 98-5 "Курсовые разницы"):

Д-т 98-5 "Курсовые разницы" - К-т 92-1 "Внереализационные доходы".

6. Включение отрицательной суммовой разницы в расходы отчетного периода не более 10% фактической себестоимости реализованной продукции товаров, работ, услуг, если сальдо после операции 4 осталось по дебету субсчета 97-10 "Суммовые разницы":

Д-т 92-2 "Внереализационные расходы" - К-т 97-10 "Суммовые разницы".

7. Отражение в учете финансового результата, образовавшегося при переоценке валютных счетов:

Д-т 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" - К-т 99 "Прибыли и убытки";

Д-т 99 "Прибыли и убытки" - К-т 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов".

Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты", с изм. и доп. от 12.05.2009 N 240, установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели должны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере (в процентах от суммы выручки в иностранной валюте) и порядке, определенных Национальным банком Республики Беларусь.

Порядок отражения в учете финансовых операций по обязательной продаже иностранной валюты:

1. Д-т 52-1 "Транзитный валютный счет" - К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступление от покупателей иностранной валюты за реализованную продукцию, товары, работы, услуги на транзитный валютный счет.

---

2. Д-т 57-3 "Валютные средства для продажи" - К-т 52-1 "Транзитный валютный счет" - списание валютных средств для продажи с транзитного валютного счета по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания с этого счета.

3. Д-т 91-2 "Операционные расходы" - К-т 57-3 "Валютные средства для продажи" - отражение стоимости проданных валютных средств (по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату продажи) в составе операционных расходов.

4. Д-т 51 "Расчетный счет" - К-т 91-1 "Операционные доходы" - поступление на расчетный счет рублевого эквивалента проданных валютных средств (по курсу их продажи за вычетом комиссионного сбора, взимаемого банком за участие в торгах).

5. Д-т 91-2 "Операционные расходы" - К-т 91-1 "Операционные доходы" - отражение суммы комиссионного сбора, взимаемого банком за участие в торгах, в составе операционных доходов и расходов.

6. Д-т 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" - К-т 99 "Прибыли и убытки" - оприходование прибыли, полученной от продажи иностранной валюты (при превышении биржевого курса над официальным курсом Национального банка Республики Беларусь).

7. Д-т 99 "Прибыли и убытки" - К-т 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" - списание убытка, полученного от продажи иностранной валюты (при превышении официального курса Национального банка Республики Беларусь над биржевым курсом).

8. Д-т 52-2 "Текущий валютный счет" - К-т 52-1 "Транзитный валютный счет" - зачисление на текущий валютный счет с транзитного счета суммы иностранной валюты, оставшейся после ее обязательной продажи.

Покупка иностранной валюты в обычном порядке.

Организация предоставляет заявку на покупку валюты исполняющему банку, в котором открыт специальный субсчет:

57-2 "Денежные средства для покупки валюты".

Положительные и отрицательные суммовые разницы, образовавшиеся при переоценке кредиторской задолженности в валюте, учитываются на субсчете 97-10 "Суммовые разницы".

2 Анализ движения денежных потоков в ЗАО «Интерфорест»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Интерфорест»

---

Совместное предприятие Закрытое акционерное общество «Интерфорест» было образовано в 2004 году и является представителем нового поколения предприятий, деятельность которых основывается на практическом применении самых передовых научных технологий и современного оборудования.

Деревообрабатывающий цех спроектирован на выпуск клееной продукции и изделий из массивной древесины в объеме около 400 мЗ ежемесячно клееного профилированного стенового бруса, бруса оконного, любые виды погонажных изделий (доска пола, обшивка /вагонка/, обшивка /блок-хаус/, наличник, плинтус), прессованные топливные брикеты из опилок.

На данном этапе компания делает упор на деревянное домостроение. К услугам заказчиков комплекты для строительства деревянных домов из клееного профилированного бруса, а так же сопутствующие материалы и услуги (шеф-монтаж, сборка).

Основной продукцией предприятия клееный профилированный строительный брус (стены, балки, лаги, перекрытия).

Продукция предприятия хорошо продается как на внутреннем так и на внешнем рынке, поставляясь при этом в такие страны как Австрия, Германия, Италия, Голландия, Швеция, Финляндия, Эстония, Латвия, Литва, Польша, Венгрия, Чехия, Украина, Россия, США.

На внутреннем рынке потребителями продукции являются, как правило, промышленные, коммерческие и торговые предприятия, крупные и мелкие учреждения и организации, а также индивидуальные предприниматели.

Основные экономические показатели деятельности СП ЗАО «Интерфорест» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели деятельности СП ЗАО «Интерфорест» за 2012-2014гг.

Показатели	Годы			Темпы изменения, %; (+;-)
	2012г	2013г	2014г	2013 г к 2012 г	2014г к 2013г
1. Объем производства продукции: 1.1 в фактических ценах соответствующего года, млн р.	3114,4	24060,7	44565,1	772,6	185,2
1.2 в сопоставимых ценах, млн р.	3114,4	27429,1	69521,6	880,7	253,45
2. Выручка от реализации продукции (без НДС, акцизов и др.), млн р.	2099	21196	47005	1009,8	221,8
3.Прибыль от реализации продукции, млн р.	-613	-2253	4355	367,5	-
4.Себестоимость произведенной продукции	1870	22996	41517	1228,1	180,7
5. Затраты на 1. руб. произведенной продукции (4:2)	0,89	1,08	0,88	+0,19	-0,2
6. Рентабельность продаж, % (3:2)	-0,29	-0,10	0,88	-0,19	+0,78
7. Чистая прибыль, млн р.	-663	-3005	955	453,1	-
8.Среднесписочная численность работников основной деятельности, чел.	196	953	850	610,9	89,2
9. Производительность труда: 9.1 фактических ценах, млн р.	15,9	25,2	52,4	158,5	207,9
9.2 в сопоставимых ценах, млн р.	15,9	28,78	81,8	181,0	284,2
10. Фонд заработной платы работников основной деятельности, млн р.	1381,3	8112,8	13109,1	587,3	161,6
11. Среднемесячная заработная плата, млн. р.	586565	700498,4	1262069	119,4	180,2
12. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	23100	33059	38956	143,1	117,8
13. Фондоотдача, руб. (1.1: 12)	0,14	0,72	1,14	+0,58	+0,42

---