Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

ВВЕДЕНИЕ

История формирования налогового учета в России возникает в 90-х годах. Причиной зарождения налогового учета стал переход России к рыночной экономике. Некоторое эксперты считают, что зарождение налогового учета в России началось с введением в действие 25 главы налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». В формировании этапов зарождения налогового учета нет единого подхода.

Если учесть тот факт, что большая часть федеральных законов о налогах было утверждено в 1991 году, то зародился налоговый учет в начале 90-х. Тогда причиной зарождения послужило резкое зарождение и увеличение коммерческих организаций в те годы.

Первые законы о налогах (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) содержали основные принципы налогообложения. Более подробно механизм исчисления налога излагался в ведомственной инструкции Государственной Налоговой Службы.

Актуальность темы исследования связана с двумя факторами:

• во-первых, отсутствие единого мнения в формировании этапов зарождения налогового учета,
• во-вторых, в результатах исследования развития налогового учета очень мало выводов посвящено развитию после 2002 г.
• в-третьих, проблематика взаимодействия налогового учета с бухгалтерским учетом.

Целью данной работы является уточнение в формировании этапов развития налогового учета в России, раскрытие ее принципов и значений, а также взаимодействие с бухгалтерским учетом.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• Рассмотреть разные мнения по развитию налогового учета в России;
• Внести уточнение в формирование этапов развития налогового учета, дать характеристику;
• Раскрыть направление основных изменений налогового учета за последнее десятилетие;
• Определить сущность и принцип налога в России;
• Определить взаимосвязь налогового учета с бухгалтерским учетом, выявить проблематику взаимодействия.

В данной работе были использованы научные труды таких авторов как:

Жумажанова А. Т, РазуваеваК.В. Цепилова Е.С., также нормативно-законодательные акты Российской Федерации и Налоговый кодекс РФ.

1. ФОРМИРОВАНИЕ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Этапы развития налогового учета в РФ

Существуют разные мнения этапов развития и становления налогового учета в РФ. Прежде чем рассмотреть варианты развития налогового учета, рассмотрим развитие и мировые предпосылки зарождения налогового учета в РФ (Таблица 1).

Таблица 1. Мировые предпосылки появления налогового учета

Ключевым условием зарождения налогового учета в мировой практике является фискальный интерес государств (пополнение государственной казны с полученной прибыли предприятий). Основной целью внедрения налогового учета является – формирование правил по учету расходов, обращенных на увеличение размера прибыли, т.е. введения различного рода ограничений для непринятия всех расходов к учету либо их учета в определенном размере.

Для истинного и последовательного понимания сути какого-либо явления необходимо рассмотреть историю его становления и развития. В научной литературе встречаются различные точки зрения на выделение этапов развития налогового учета в РФ. Рассмотрим их подробнее.

Разделения этапов А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.К. Головкин, Е.В. Дементьева:

Первый этап (с 1 января 1992 г. - по 3 декабря 1994 г.) - до проведения российской налоговой реформы конца 1991 г. существующая в тот период система бухгалтерского учета была полностью подчинена решению налоговых задач.

Однако с 1 января 1992 г., т.е. уже с момента введения в действие новой налоговой системы России, начали появляться отдельные элементы налогового учета. Так, благодаря принятому закону появляется термин «выручка для целей налогообложения», используются специализированные показатели[2.п.5].

Принята Инструкция Государственной налоговой службы РФ, которая перенесла шесть изменений. Существенные характеристики этого документа:

- валовая прибыль (п. 5 разд. II), отражаемая по стр. 1 в приложении 4 «Расчет фактической прибыли», определялась исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) при расчете результата от сделок по реализации продукции по цене не выше себестоимости;

- утверждены бланки по расчету налога на прибыль;

- сумма налога устраивалась самостоятельно на основе бухгалтерского учета и отчетности [5.п.30 разд. 5].

В осуществление Закона 2116-1 утверждено постановление Правительства РФ № 552. Особенность данного постановления состояла в установлении довольно строгих рамок затрат, относимых на себестоимость отчетности [4. п.1].

Второй этап (с 3 декабря 1994 г. - по 1 июля 1995 г.) - 3 декабря 1994 г. был разработан и утвержден Федеральный Закон № 54-ФЗ, согласно которому «В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы положительной курсовой разницы» [2. п.5].

Начиная с 3 декабря, разногласие между бухгалтерским и налоговым учетом было впервые разрешено в пользу последнего, поскольку для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке [6.п.64], а для целей формирования налогооблагаемой прибыли они не учитывались [2. п.8. ст.2].

Конкретным и показательным результатом начала второго этапа развития налогового учета необходимо отметить также и то, что именно с этого периода стали не совпадать показатели балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности предприятия. Государственные органы пытались каким-либо образом приспособить бухгалтерский учет для целей налогообложения путем расчетного уточнения бухгалтерских показателей в налоговой документации. Однако в дальнейшем государственные органы от этого пути отказались.

Третий этап (с 1 июля 1995 г. - 19 октября 1995 г.).

Развитие третьего этапа начинается с принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 г. № 661.

Было установлено, что все расходы предприятия, связанные с производством продукции (работ, услуг), в полном объеме формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Однако для целей налогообложения произведенные предприятиями и организациями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов»[5. п.7].

Соответственно с принесенным изменением, организация обязана формировать два вида учета затрат на производство и реализацию продукции:

1. Учет фактических расходов предприятия по производству и реализации продукции.
2. Учет затрат по производству и реализации продукции для целей налогообложения.

Первостепенно изменилось и содержание раздела 2 в Постановлении № 552. Если до 1 июля 1995 г. раздел 2 именовался как «Формирование финансовых результатов», то после 1 июля 1995 г. данный раздел переименовался в «Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

В первый раз было официально учреждено, что порядок формирования финансовых результатов по бухгалтерскому учету есть самостоятельный учетный процесс, который может и не сходиться с налогово-учетным формированием финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку он подчиняется особым правилам. После 1 июля 1995 г. практически все специалисты страны в области экономики, единогласно выразили мнение, что пришло время налогового учета, учета для целей налогообложения.

На данном этапе вступила в силу инструкция ГНС РФ от 10.08.1995 № 37, которая регламентировала раздельный учет видов деятельности и раздельное ведение учета финансовых результатов[8. п.2.9].

Четвертый этап (начиная с 19.10.1995 г. по данное время).

Заключительное разделение бухгалтерского и налогового учета, а также выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений произошло 19 октября 1995 г., когда Министерство финансов РФ приняло приказ № 115[9 п.1].

В содержании новоиспеченного Положения ничего не сообщается о методе установления выручки от реализации продукции, но в Постановлении № 661 сказано: «для целей налогообложения предприятия могут определять выручку от реализации продукции по мере поступления денежных средств либо по мере ее отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю» [5. п.13]. Выходит, что для целей налогового учета остается два метода определения выручки от реализации продукции.

В плане финансового (бухгалтерского) учета на 1995 г. и предшествующие годы не предусмотрено два способа определения выручки от реализации. Для целей ведения финансового учета все организации должны начислять выручку по моменту отгрузки, а точнее - по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю.

В мае 1996 г. подписан указ Президента РФ № 685, в котором в целях исполнения налоговой реформы:

1. Правительству РФ дан указ разработать порядок, согласно которому учет реализации продукции (работ, услуг) будет осуществляться на основе метода начислений, а определение затрат на производство и реализацию продукции - по фактически произведенным расходам, но не ранее постановки на учет приобретенных ценностей.
2. Плательщики для исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций (за исключением субъектов малого предпринимательства) обязаны с 01.10.1996 г. использовать в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление выручки делается в корреспонденции с впоследствии пришедшей датой:

• получения предоплаты (аванса);
• отгрузки продукции, оказания услуг и работ.

1. Для начисления и уплаты налога на прибыль, хозяйственные субъекты, начиная с 01.01.1997 г., исполняют периодическую корректировку облагаемой налогом на прибыль базы с учетом инфляции.

Исполнение указа президента № 685 было приостановлено.

На 1997 г. сохранена возможность выбора метода установления дохода от продажи продукции, оказания услуг и работ.

Подведем итоги: основание разделения этапов внесли ключевые изменения в налоговом законодательстве, касающиеся:

• образование выручки и прибыли;
• введения лимитов на расходы.

Теперь обратим внимание на четвертый этап, который по мнению профессора Ю.В.Носкова нужно разделить еще на четыре этапа.

Первый этап начинается с 01.01.1992 г. и длится ровно три года.

В данный период разработаны первые элементы корректировок бухгалтерских показателей в целях уплаты налога на прибыль, в связи с утверждения Закона РФ № 2116-1.

Помимо этого, начиная с данного периода, для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения начали применять специальные показатели.

3 декабря 1994 г. были внесены изменения и дополнения в закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций»». Значение данного закона заключается в том, что в целях налогообложения на прибыль валовая выручка снижалась на сумму положительных курсовых разниц, т.е. по бухгалтерскому учету из-за курсовой разницы появлялась прибыль, а по налоговому учету ее не было [14. Стр.67].

Второй этап появился в 1995 г., на тот момент были определены решения отделения бухгалтерской прибыли от системы налогообложения, утверждено новое Положение о бухгалтерском учете и отчетности в России.