Файл: Налог на прибыль организаций (Характеристика налогообложения юридических лиц на примере МИФНС России №8 по Самарской области).pdf

Особенно высокий рост наблюдается в 2016 году. В этот период налогоплательщики вели особо активную деятельность по закупке товарно-материальных ценностей. При этом особая активность проявлялась в первом полугодии 2015 года, тогда как во втором полугодии 2015 года в связи со сложившейся сложной экономической ситуацией в нашей стране закупка товарно-материальных ценностей практически не производилась.

Предприятия уменьшает налог на добавленную стоимость, который был исчислен для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты в соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям предприятия, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товарно-материальных ценностей, работ или услуг или уплаченные предприятием по иным основаниям (например, с авансов, штрафов и т.п.). Операции, по которым суммы НДС принимаются к вычету, перечислены в ст. 171 Налогового кодекса РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Проанализируем налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2014 -2015 г.г. в таблице 5.

Таблица 5

Налоговые вычеты по НДС за 2014 -2016 г.г., тыс. руб.

По данным таблицы 5 мы наблюдаем, что в течение анализируемого периода происходит рост сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Мы наблюдаем положительную динамику темпа роста итоговой суммы налоговых вычетов, а также высокий темп роста сумм налога, исчисленной с авансов и чуть менее высокий темп роста сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям.

Значительное увеличение темпов роста по всем показателям наблюдается в период 2015-2016 годы.

Структуру налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 2014 году рассмотрим на рисунке 2.

Рисунок 2. Структура налоговых вычетов по НДС за 2014 год

По данным рисунка 4 мы наблюдаем, что доля сумм по приобретенным товарно-материальным ценностям в общей сумме налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 2014 году являлась преобладающей и составила 90 %. Доля сумм налога, исчисленных с частичных оплат и авансов, составила в 2014 году 10%.

Структуру налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 2015 году рассмотрим на рисунке 3.

Рисунок 3. Структура налоговых вычетов по НДС за 2015 год

По данным рисунка 5 можно сделать вывод, что в 2015 году, как и в 2014 году доля сумм налога по приобретенным товарно-материальным ценностям в общей сумме налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость являлась преобладающей.Размер доли сумм НДС в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизился на 6 % и составил 84 %. Доля сумм налога, исчисленных с частичных оплат и авансов, полученных предприятием, выросла на 6 % и составила в общей сумме налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 2015 году 16 %.

Структуру налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 2016 году рассмотрим на рисунке 4.

Рисунок 4. Структура налоговых вычетов по НДС за 2016 год

По данным рисунка 6 в 2016 году наблюдается рост размера доли сумм налога по приобретенным товарно-материальным ценностям в общей сумме налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сравнению с 2015 годом. Размер доли в 2016 году составил 86 %.

Размер доли сумм налога, исчисленных с частичных оплат и авансов, наоборот снизился на 2 % и составил 14 %.

Проанализировав рисунки 4,5 и 6 можно сделать вывод, что за исследуемый период с 2014 по 2016 год наибольший размер доли в общей сумме налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составляли суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям. Доля сумм налога, исчисленных с частичных оплат и авансов, являлась наименьшей, однако за период с 2014 года по 2016 год ее размер увеличился на 4 %.

Для того чтобы применить налоговые вычеты по НДС и избежать лишних разногласий с налоговыми органами, предприятия в обязательном порядке перед заключением договора должны запрашивать у контрагента сведения и документы, подтверждающие его фактическую деятельность, в частности копии свидетельств о государственной регистрации, о постановке на налоговый учет и иные документы. Сведения о контрагенте можно получить также на официальном сайте ФНС России – nalog.ru, а также на сайте www.spravka.gnivc.ru можно получить платную выписку из ЕГРЮЛ и копию баланса контрагента.

Все это обязывает предприятия в целом вести учет и исчисление налога на добавленную стоимость с соблюдением норм законодательства РФ.

Проанализировав динамику платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость с 2014 по 2016 год, наблюдаем незначительный рост сумм налога, уплачиваемых в бюджет по сравнению с ростом исчисленных сумм и налоговых вычетов по НДС.

Значительный рост исчисленных сумм налога на добавленную стоимость происходит за счет роста реализуемых продукции, работ, услуг предприятий, а также за счет большого количества получаемых сумм авансовых платежей от заказчиков. При этом в относительно такой же динамике должны были вырасти и суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые предприятиями в бюджет. Однако этого не произошло. Все это говорит о том, что многие предприятия использует схемы по оптимизации НДС.

2.2. Налог на прибыль

Налогом облагают прибыль, полученную налогоплательщиком в процессе его финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль - это разница между доходами и расходами организации. Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров и внереализационные доходы.

Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы). При определении налоговой базы из выручки сначала вычитается НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров. Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относят:

1) доходы от купли-продажи валюты;

2) суммовые разницы;

3) доходы от сдачи имущества в аренду (если они получены не более чем по одному договору аренды в год);

4) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

5) доходы, полученные от долевого участия в других фирмах, по договору простого товарищества;

6) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам и т.п.), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;

7) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров.

При расчете налога на прибыль уменьшается сумма полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).

Все расходы делят на расходы, которые связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы.

Расходы, которые связаны с реализацией товаров, классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с реализацией товаров предприятия.

Проанализируем налоговую базу по налогу на прибыль по данным МИФНС № 8 по Самарской области за 2014 -2016 годы в таблице 6.

Таблица 6

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2014-2016 гг.

Предприятие - налогоплательщик определяет сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого умножают налогооблагаемую прибыль на ставку налога, которая до 2016 года составляла 24%, а с 2016 года – 20 %. Налогооблагаемой прибылью является разница между полученными обществом доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).

Проанализируем динамику поступлений налога на прибыль в бюджет по данным МИФНС № 8 по Самарской области за 2014-2016 годы в таблице 7.

Таблица 7

Анализ поступления налога на прибыль в бюджет за 2014-2016 гг.

Данные таблицы 7 свидетельствуют об отрицательной динамике поступления налога на прибыль, уплачиваемого предприятиями в бюджет. Данные показатели приводят к увеличению налоговых проверок по налогу на прибыль, проводимых МИФНС № 8 по Самарской области.

Налог на прибыль относится к одному из самых сложных налогов. Поэтому неудивительно, что при его исчислении налогоплательщики нередко допускают те или иные нарушения.

Одно из наиболее распространенных нарушений, выявляемых в ходе налоговых проверок по налогу на прибыль - это признание в налоговом учете организации расходов, которые не обоснованы, не направлены на получение дохода либо документально не подтверждены. В подобных случаях организации нарушают требования ст.252 Налогового кодекса.

Практика показывает, что довольно часто налоговые органы предъявляют налогоплательщикам претензии, связанные с налоговым учетом прочих расходов, основываясь на том, что некоторые вопросы налогового учета прочих расходов относятся к спорным и четко не урегулированы налоговым законодательством.

Пример 1. Предприятие ООО «Геоинновационный центр» в процессе своей деятельности включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы командировочных расходов, выплаченных лицам, которые не являются работниками данного предприятия. Согласно ст.264 Налогового кодекса командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если они связаны именно с работниками организации. То есть с теми лицами, с которыми у организации заключены трудовые договоры. В соответствии с общими критериями, установленными п.1 ст.252 НК РФ, затраты на питание, проживание, командировки, проезд работников будут являться расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль именно того предприятия, которое заключило с этими лицами трудовые договоры.

А также ООО «Геоинновационный центр» уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму капитальных вложений (неотделимые улучшения) в арендованные основные средства. Улучшение арендованного имущества не было согласовано с арендодателем, соответственно он не возместил расходы арендатора. При безвозмездной передаче расходы в виде стоимости улучшений у арендатора не будут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с п.16 ст.270 НК РФ. Начисление амортизации по капитальным вложениям в чужое имущество гл.25 Налогового кодекса также не предусмотрено. Поэтому если арендодатель не возместит затраты по улучшению объекта аренды предприятию, то оно признать в налоговом учете такие расходы не вправе.

Из сказанного следует, что в данной ситуации ООО «Геоинновационный центр» не сможет обосновать в налоговом учете расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества. В данных случаях, исходя из требований ст.252 Налогового кодекса, расходы предприятия нельзя признать обоснованными (экономически оправданными). Естественно, что при проведении налоговой проверки по налогу на прибыль данные действия ООО «Геоинновационный центр» были квалифицированы как нарушения налогового законодательства.