Файл: Учётная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Анализируя табл. 2.6, можно сделать вывод, что при прочих равных условиях, налоги следующим образом влияют на производственно-финансовую деятельность предприятия:

• «утяжеляют» себестоимость реализации (на 6 копеек каждый рубль в 2016 г. и на 4 копейки в 2017 г.);
• без учета налогов издержки предприятия занимают 91 копеейку в каждом рубле валовой выручки в 2016 г., с учетом налогов – 97 копеек. Т.е., предприятие уплачивает 6 копеек налогов с каждого полученного рубля валовой выручки в 2016 г. В 2017 г. – 4 копейки;
• чистая прибыль и, соответственно, уровень рентабельности предприятия возрастают в 13 раз без учета налогов, уплачиваемых предприятием в 2016 г. и в 3.2 раза в 2017 г.

Подводя итог произведенным расчетам, можно сделать вывод о значительной налоговой нагрузке на ООО «Деловые линии».

При этом н аибольшая налоговая нагрузка в динамике лет в процентном отношении приходится на прибыль до налогообложения, налоговая нагрузка на доходы практически не меняется за анализируемый период и составляет 29,55% в 2016 г. и 21.78% в 2017 г.

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы увеличивается почти в 3 раза в 2017 г. по сравнению с 2016 г., что свидетельствует о том, что темпы роста налогов значительно опережают темпы роста финансовых ресурсов анализируемого предприятия.

В связи со сказанным далее в работе предложим ме6роприятия, способствующие улучшению управления процессом налогообложения ООО «Деловые линии».

3. Предложения по улучшению управления процессом налогообложения на предприятии

3.1. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения

Один из важнейших элементов налоговой оптимизации – формирование учетной политики организации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. При формировании учетной политики организация вправе выбрать один из нескольких допускаемых законодательством РФ способов ведения бухгалтерского учета. Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать учетную политику в целях повышения экономической эффективности. Рассмотрим некоторые аспекты учетной политики, которые возможно применить на анализируемом предприятии.

Очевидно, что ни одна производственная фирма не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Организация грамотного учета МПЗ в современных условиях является одним из основных аспектов повышения результативности деятельности предприятия, ведь именно материалы являются важнейшим элементом производственно-хозяйственного цикла ООО «Деловые линии».

На результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия оказывает влияние в первую очередь выбор метода оценки материалов. Оптимальный с точки зрения уменьшения налоговых обязательств выбор способа оценки товарно-материальных ценностей (ТМЦ) призван увеличить стоимость списываемых ценностей и уменьшить стоимость остатка ценностей.

Согласно учетной политике, в ООО «Деловые линии» при списании товаров применяется способ ФИФО. Суть метода ФИФО (первым прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в той же последовательности, в которой они приобретались.

Налоговая экономия при выборе оптимального способа оценки материальных запасов может быть оценена путем сравнения налоговых обязательств организации при использовании способа оценки по средней стоимости (который сглаживает влияние динамики цен на налоговые обязательства) и способа, ведущего к налоговой экономии (ФИФО или средней стоимости).

Как показал проведенный в работе анализ, в составе активов ООО «Деловые линии» значительный удельный вес имеют основные средства (15% на конец 2017 г.), что нормально для автотранспортного предприятия.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[8] и «Методическим указаниям по учету основных средств»[7] в приказе по учетной политике необходимо отразить следующие положения:

• порядок признания основных средств, в целях бухгалтерского учета;
• порядок применения методов начисления амортизации;
• лимит стоимости единовременного списания объектов основных средств;
• порядок проведения ежегодных переоценок стоимости основных средств;
• порядок начисления износа по неамортизируемым объектам основных средств;
• порядок учета расходов на ремонт основных средств.

От того, как именно учитываются основные средства, зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемых предприятием. Это связано в первую очередь с тем, что налогом на имущество облагается остаточная стоимость основных средств, которые учитываются на балансе организации.

Выбор метода начисления амортизации в соответствии с требованиями главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» также влияет на остаточную стоимость основных средств, которая включается в налогооблагаемую базу. Поэтому применение методов ускоренной амортизации позволяет этот налог свести к минимуму. Кроме того, как отмечалось ранее в работе, у налогоплательщика имеется возможность установить срок полезного использования основного средства на верхней или нижней границе. На это следует обращать внимание, поскольку очевидно, что перенос стоимости амортизируемого имущества на расходы в течение 3 лет вместо 5 позволяет «быстрее» учитывать данные суммы в целях налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что так как источником налога на имущество у предприятий являются финансовые результаты, то снижение величины данного налога нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому целесообразно производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.

Выполним сравнительный анализ двух методов начислении амортизации – линейного и нелинейного.

Первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества составляет – 500 тыс. руб.

Срок полезного использования:

Вариант 1 - 20 месяцев (приложения 2-3)

Вариант 2 - 40 месяцев (приложения 4-5)

Вариант 3 - 50 месяцев (приложения 6-7)

Расчеты, выполненные по трем вариантам, позволяют сделать вывод, что скорость переноса амортизации не зависят от срока полезного использования. Для всех вариантов графики получены аналогичные, что позволяет построить таблицу переноса амортизации (приложение 8) и общий график (приложение 9).

В целом можно сделать вывод, что нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срока полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65% первоначальной стоимости против 50% по линейному методу.

С учетом данных общего варианта возможно проанализировать эффективность применения нелинейного метода с учетом всех возможностей. В общем случае границы применения нелинейного метода для ООО «Деловые линии» можно очертить следующим образом:

1. Данный метод должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, в течение 3-5 лет она устаревает морально и проще ее списать и приобрести новую более современную.

2. Метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом (5-7 лет). Лучше получить налоговый эффект в течение 2-3 лет и продать их.

3. Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. Экономический эффект, «растянутый» на несколько лет, поглощается инфляцией. В этом случае следует рассмотреть варианты применения повышающих коэффициентов (например, через лизинг).

4. При выборе нелинейного метода следует иметь в виду, что возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Поэтому, при установлении метода начисления амортизации руководству ООО «Деловые линии» рекомендуем учитывать вышеуказанные положения.

В ООО «Деловые линии» в связи со спецификой деятельности существенную роль в оценке риска дебиторской задолженности покупателей играют безнадежные долги и вероятность их увеличения. Неоправданное занижение или полное исключение их вероятности уменьшают реальную сумму доходов, поэтому предприятию можно порекомендовать создание резерва по сомнительным долгам, который будет способствовать экономии налога на прибыль.

3.2. Способы усовершенствования управлением налогообложения предприятии

На протяжении многих лет ученые-экономисты пытаются найти оптимальное соотношение между целями и задачами налоговой системы и проблемами обеспечения эффективности функционирования национальных экономик.

На практике государства уже давно (особенно европейские) осуществляют налоговые реформы, направленные на то, чтобы налоги стали выполнять не только фискальную функцию, но и роль регуляторов экономики.

В числе главных задач государства регулирование социально-экономических процессов, которое оно осуществляет с помощью двух механизмов: финансово-кредитного (ФКМ) и ценового (ЦМ). Финансово-кредитный механизм призван обеспечить формирование и использование финансов государства, которые слагаются из средств бюджета и внебюджетных фондов. Источниками их средств являются налоги и сборы.

При установлении налога государство формирует его признаки: целевые (назначение налога и направление расходования), организационные (система сбора) и системные (роль налога в формировании доходной части государственного бюджета).

Если финансово-кредитный механизм отражает фискальный аспект налоговой системы и в организационно-правовом плане достаточно обустроен, то ценовой механизм функцию регулятора экономических процессов не выполняет. Скорее наоборот. Во-первых, НДС и акцизы значительно увеличивают цену продукции, снижая ее конкурентоспособность, а единый социальный налог (ЕСН), который был отменен с 1.01.2010, не только увеличивал цену реализации продукции, но и сдерживал рост фонда оплаты труда.

Таким образом, актуальными проблемами совершенствования налоговой системы и налоговой политики остаются:

• адаптация существующих и разработка новых эффективных ценовых механизмов регулирования экономических процессов, направленных на обеспечение реального роста налоговых поступлений в государственный бюджет и во внебюджетные фонды;
• совершенствование организационной системы сбора и распределения налоговых поступлений с целью их эффективного использования и снижения налогового давления на налогоплательщиков;
• совершенствование ФКМ и ЦМ в сфере инновационного развития экономики и в новых интеграционных структурах взаимодействия ее субъектов.

Подтверждением актуальности названных проблем служит и негативная динамика налоговых поступлений по структуре: прямые и косвенные налоги в пользу последних. Так, соотношение прямых и косвенных налогов, зачисляемых в государственных бюджет до 1995 года, было приблизительно равным. Начиная с последующих годов это соотношение уже стало приближаться к 1:5. Это, к сожалению, свидетельствует лишь об экономическом кризисе и об отсутствии действенного механизма ценового регулирования предпринимательства.

Таким образом, реализация принципов налогового регулирования экономики требует дальнейшего осмысления и совершенствования, тем более, что российскую экономику ожидают значительные потрясения в связи со вступлением в ВТО. Несмотря на определенный адаптационный период многие отрасли экономики придут в упадок в результате конкурентной борьбы с иностранной продукцией, а кроме того, тесная связь с экономиками других государств будет выражаться в переходе «иностранных» финансовых кризисов на российскую экономическую территорию. Таким образом, для того, чтобы оставаться жизнеспособной российская экономика должна получить импульс, имеющий теоретическое и научное обоснование и реализуемый посредством специальных бюджетных и налоговых принципов.