Файл: Учётная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Анализируя данные табл. 2.2, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в налогах, уплачиваемых предприятием в 2016 - 2017 г.г., занимал налог на добавленную стоимость – косвенный налог, уплата которого фактически переносится на цену продукции, причем в 2017 г. доля НДС в общих налоговых издержках предприятия увеличилась на 3,84%.

Таблица 2.1

Структура налогов ООО «Деловые линии» в 2016 - 2017 г.г.

В себестоимость продукции в совокупности вошло в 2016 г. 20.13% всех налогов предприятия (на общую сумму 284004 руб.), в 2017 г. – 15.10% (на сумму 1419328 руб.). Из них в динамике лет наибольший удельный вес приходится на платежди во внебюджетные фонды. Доля налога на прибыль в динамике лет незначительна (0.42% всех начисленных налогов в 2016 г. и 1.08% в 2017 г.).

На рис. 2.1 и 2.2 наглядно представлена структура налогов, уплачиваемых предприятием в 2016 и 2017 г.г.

Рис. 2.1. Налоги, уплачиваемые ООО «Деловые линии» в 2016 г.

Рис. 2.2. Налоги, уплачиваемые ООО «Деловые линии» в 2017 г.

Абсолютные показатели налоговых издержек не позволяют сделать выводы о том, как изменилось налоговое бремя предприятия. Для получения более объективной картины рассчитаем относительные показатели - налоговую нагрузку на предприятие в 2016-2017 г.г.

Показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Он рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей в организации к объему реализации продукции (работ, услуг).[46]

При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых финансовых ресурсов и т.д. Рассчитаем основные показатели по ООО «Деловые линии» за 2016 и 2017 г.г., воспользовавшись данными проведенного в курсвой работе исследования, результаты обобщим в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Налоговая нагрузка ООО «Деловые линии» за 2016 – 2017 г.г.

По данным табл. 2.2 видно, что наибольшая налоговая нагрузка в динамике лет в процентном отношении приходится на прибыль до налогообложения, так, в 2016 г. на каждый рубль прибыли приходится 56 руб. 41 коп. налогов, а в 2017 г. – 82 руб. 20 коп. налогов.

Налоговая нагрузка на доходы практически не меняется за анализируемый период и составляет 29,55% в 2016 г. и 21.78% в 2017 г. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40% от дохода, т.е. налоговое бремя на предприятие достаточно невысокое, согласно мировой практике.

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы увеличивается почти в 3 раза в 2017 г. по сравнению с 2016 г., что свидетельствует о том, что темпы роста налогов значительно опережают темпы роста финансовых ресурсов анализируемого предприятия.

В числе частных показателей представляются наиболее информативными показатели налоговой нагрузки, вычисленные по источникам возмещения. Налоговая нагрузка в данном случае определяется путем отношения налоговых издержек по соответствующей группе к источнику их покрытия

По данной группе показателей мы наблюдаем снижение налоговых издержек практически по всем позициям в 2017 г. Наибольшая налоговая нагрузка в динамике лет приходится на реализацию. Налоговая нагрузка на себестоимость незначительна (6.11% в 2016 г. и 3.48% в 2017 г.), что, вероятно, связано со снижением темпов роста оплаты труда (а, следовательно, и отчислений с ФОТ).

Позитивно характеризует предприятие и снижение нагрузки на чистую прибыль. Данный показатель в 2017 г. составляет 12.13%, в то время как в 2016 г. он был равен 32.48%. Снижение показателя свидетельствует не только о росте прибыли предприятия, но и об улучшении управления предприятием (отсутствие штрафных санкций и пени по налогу на прибыль).

Проанализируем состав балансовой прибыли предприятия с учетом налогов, уплачиваемых предприятием, в 2016 – 2017 г.г., результаты обобщим в табл. 2.3.

Как видно по данным табл. 2.3, особых изменений в структуре балансовой прибыли в 2017 г. не происходит. Темпы роста прибыли от продаж превышают темпы роста валовой прибыли, что позитивно характеризует предприятие.

Таблица 2.3

Анализ состава балансовой прибыли ООО «Деловые линии» с учетом налогов, уплачиваемых предприятием, руб.

Сальдо операционных доходов и расходов является отрицательным в динамике лет, т.е. операционные расходы организации превышают операционные доходы (в 2016 и 2017 г.г. операционных доходов у фирмы вообще нет). Операционные расходы – это расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и др.

Сальдо внереализационных доходов и расходов также отрицательное в 2016 и 2017 г.г., т.е. расходы превышают доходы. В состав расходов от внереализационных операций ООО «Деловые линии» включаются: проценты по долговым обязательствам; судебные издержки; суммы уценки производственных запасов; убытки от списания безнадежных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров; убытки от хищения имущества предприятия, виновники которых по решениям суда не установлены и др. Отрицательное сальдо и его рост в динамике лет свидетельствует о недостатках в управлении предприятием.

Однако в 2017 г. темпы роста балансовой прибыли предприятия опережают темпы роста сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов предприятия, что позитивно характеризует предприятие.

Посмотрим, как налогообложение предприятия повлияло на его финансовый результат. Как уже отмечалось в работе, налоги предприятия уплачиваются за счет разных источников. Порядок их отражения в учете ООО «Деловые линии» представлен в табл. 2.4.

Очевидно, что налоги могут уплачиваться как за счет чистой прибыли предприятия, так и включаться в себестоимость реализуемой продукции или уплачиваться за счет финансовых результатов. Рассмотрим влияние налогов на эти показатели. Исключением является НДС - как косвенный налог, он переносится на стоимость продукции и в конечном итоге уплачивается покупателем.

Как уже отмечалоь, налоги, возмещаемые через себестоимость, составляют в общей сумме 284004 руб. в 2016 г. и 1419328 руб. в 2017 г. Причем нужно иметь в виду, что в ООО «Деловые линии» калькулируется полная фактическая себестоимость. В данном случае в себестоимость продукции включаются косвенные расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, и налоги с заработной платы управленческого персонала, т.е. в составе валовой прибыли уже учтены данные налоги.

Таблица 2.4

Учет налогов в ООО «Деловые линии»

За счет финансового результата деятельности ООО «Деловые линии» уплачивается налог на имущество предприятия (2564 руб. в 2016 г. и 83662 руб. в 2017 г.). Этот налог включен в состав внереализационных расходов предприятия в 2016 и 2017 г.г. В табл. 2.5 обобщим полученные данные, для того, чтобы оценить степень влияния налогов на балансовую прибыль предприятия.

Таким образом, балансовая прибыль без учета налогов, взимаемых с предприятия, составила бы 317028 руб. в 2016 г. и 2673682 руб. в 2017 г.

Посмотрим, как налоги отражаются на общих результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, результаты обобщим в табл. 2.7 (без учета косвенных налогов).

Таблица 2.5

Анализ состава балансовой прибыли ООО «Деловые линии» в 2016 – 2017 г.г. без учета налогов, уплачиваемых предприятием, тыс. руб.

Таблица 2.6

Технико-экономические показатели предприятия в 2016 и 2017 г.г. до и после уплаты налогов