Файл: Учётная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

В то же время предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса, и сколько они существуют, налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению их выплаты.

Существование специальных государственных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет налогоплательщику безнаказанно и по собственному желанию изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную активность, направленную на снижение налоговых выплат, формировать свою налоговую политику.

Разработку налоговой политики организации, как и принятие любого управленческого решения, необходимо осуществлять с учетом системы факторов внешней и внутренней бизнес-среды.

Любое предприятие в значительной мере зависит от воздействия факторов внешней среды и в первую очередь от характеристик налоговой системы и общей экономической ситуации в стране и регионе. В зависимости от уровня налоговой нагрузки, определяемой в виде относительной величины от дохода или от добавленной стоимости, представляется возможным идентифицировать четыре типа налоговой политики предприятия: идеальная, консервативная, компромиссная и агрессивная (табл. 1.2).

Таким образом, тип налоговой политики предприятия и соответствующие ей меры управляющего воздействия на объект зависят от величины налоговой нагрузки. Налоговая политика, как и другие элементы общей финансовой политики хозяйствующего субъекта (инвестиционная, ценовая, маркетинговая, амортизационная, учетная и т.д.), оценивается с позиций ее эффективности, поскольку представляет собой результат реализации управленческого решения в области налогообложения.

От грамотного ведения управленческого учета зависит выбор финансовой и налоговой политики организации

1.3. Методы управления процессом оптимизации налогообложения

Несмотря на снижение налоговой нагрузки на предприятия в последние годы, коренных изменений в налоговой системе РФ в ближайшее время не предвидится, поэтому можно сделать вывод, что обеспечить снижение налоговой нагрузки на предприятие как по обобщающим, так и по частным показателям в дальнейшем может опережающий рост выручки с продаж, прибыли и финансовых ресурсов по сравнению с ростом налоговых издержек.

Достижение этого возможно как в результате оптимизации производственно-финансовой деятельности предприятия, так и посредством снижения общей суммы налогов, уплачиваемых предприятием.

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами.[31] Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.

Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить «ущерб», причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

Конкретные способы уменьшения налогов представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.

Однако принципиально все способы можно подразделить на две самостоятельные категории: незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат, или еще иначе - правомерное уменьшение налогов. Схематически все способы уменьшения налоговых платежей можно представить в виде схемы (рис 1.1).

Способы уменьшения налоговых платежей

Уклонение от уплаты налогов

Налоговая оптимизация

Криминальное уклонение от уплаты (ст. 194, 198, 199 УК РФ)

Некриминальное уклонение от уплаты (гл.16 ч.1 НК РФ)

Разработка приказа об учетной и налоговой политике

Метод разделения отношений

Специальные методы налоговой оптимизации

Применение льгот и освобождений, предусмотренных законом

Метод замены отношений

Метод разделения отношений

Метод отсрочки налогового платежа

Метод прямого сокращения объекта налога

Метод оффшора

Рис. 1.1. Способы уменьшения налоговых платежей

В категорию незаконного уменьшения налогов или уклонения от уплаты налогов входят способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства.

Действующее законодательство, в частности российское уголовное законодательство, обозначает эту категорию способов налоговой оптимизации через термин «уклонение от уплаты налогов».

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.[46]

В данном случае снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения налогового законодательства.

Действия налогоплательщика при уклонении от уплаты налогов незаконны и противоправны изначально, то есть законного уклонения не бывает. В связи с этим данные способы снижения налоговых платежей не будут рассматриваться для анализируемого предприятия.

В категорию налоговой оптимизации входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов.

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации, составляет налоговое планирование.[55]

Использование законных методов налоговой оптимизации может снизить налоговую нагрузку предприятия и привести к росту производственно-финансовых результатов его деятельности.

2. Анализ и оценка налоговой нагрузки предприятия

2.1. Характеристика предприятия

Объектом исследования в работе является Общество с ограниченной ответственностью «Деловые линии». ООО «Деловые линии» действует в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации с 18 сентября 2016 г. Юридический адрес ООО «Деловые линии»: 117452, г.Москва, Балаклавский проспект, д.26.

ООО «Деловые линии» является юридическим лицом, имеет несколько расчетных счетов в разных банках, фирменные бланки, круглую печать с наименованием на русском языке и другие реквизиты.

Основная сфера деятельности ООО «Деловые линии» - грузоперевозки собственным транспортом, авторемонт. Общество работает как с частными, так и с юридическими лицами.

Общество заключает с потенциальными клиентами договора в письменной форме на оказание услуг по грузоперевозкам, в котором оговаривается объем оказываемых услуг, сроки их выполнения, стоимость оказываемых услуг. По договору возмездного оказания услуг в соответствии со статьей 779 ГК РФ исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Оплата услуг производится в соответствии со статьёй 781 ГК РФ. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Обязательным признаком операции, относимой к реализации услуг, является наличие подписанного обеими сторонами акта об оказанных услугах.

ООО «Деловые линии» осуществляет учет результатов работы, контроль за ходом деятельности, ведет бухгалтерский и статистический учет по нормам, определенными действующим законодательством РФ.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия. Высшим органом управления Общества является собрание учредителей. Исполнительным органом, осуществляющим текущее руководство деятельности фирмы, является Генеральный директор.

Для того чтобы оценить, каким образом налоги влияют на производственно-финансовый результат деятельности ООО «Деловые линии», сначала дадим оценку основным технико-экономическим показателям деятельности предприятия.

Основные технико-экономические показатели деятельности Общества за 2016 – 2017 г.г. представлены в таблице приложения 1. Таблица заполнена на основе данных финансовой отчетности Общества.

Анализируя таблицу, можно сделать следующие выводы. Объем реализации услуг увеличился на 38402 тыс. руб. в 2017 г. по сравнению с 2016 г. (увеличились в 9 раз). В то же время себестоимость выросла на 36190 тыс. руб. (в 8.8 раз). Прирост выручки и себестоимости непропорциональны, следовательно, в 2017 г. произошли изменения в издержках предприятия в сторону снижения.

Об этом свидетельствует и показатель издержкоемкости (затрат на 1 рубль реализации) – он снизился на 2%, т.е. в 2017 г. затраты на рубль реализации были на 2 копейки меньше, чем в 2016 г. Это положительно характеризует предприятие, т.к. снижение себестоимости ведет к росту прибыли.

Позитивно можно оценить значительное увеличение как абсолютных показателей доходности – балансовой прибыли предприятия (в 47.67 раз), так и относительных показателей – а именно, рентабельности продаж с 0.50% в 2016 г. до 2.65% в 2017 г.

В то же время снижение показателя фондоотдачи на 16.42% свидетельствует об ухудшении использования основных фондов предприятия.

Предприятие имеет высокую скорость реализации запасов (коэффициент оборачиваемости запасов для предприятия в 2017 г. составляет 63.54 оборотов, или 5.67 дней). Значительный рост оборачиваемости в 2017 г. свидетельствует об улучшении управления предприятием. Отрицательно характеризуется снижение обрачиваемости собственного капитала в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 41.64%. Рост оборачиваемости основного капитала способствует относительному высвобождению средств из оборота и увеличению суммы выручки и суммы прибыли.

2.2. Анализ налоговой нагрузки предприятия

Налоги, взимаемые государством, являются неотъемлемым элементом хозяйственной деятельности любого предприятия. В изъятии части дохода предприятия реализуется фискальная функция налогов. С другой стороны, через систему налоговых ставок и льгот реализуется регулирующая функция налогов, кроме того, часть прямых налогов включаются в себестоимость продукции предприятия или финансовые результаты деятельности, тем самым снижая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

ООО «Деловые линии», как предприятие, функционирующее на территории РФ, является налогоплательщиком. Объектами налогообложения по предприятию являются имущество, прибыль, доход, стоимость реализуемых товаров либо иное экономическое основание, имеющее количественную и физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика в законодательстве о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Рассмотрим систему налогов, уплачиваемых предприятием в 2016 - 2017 г.г. (табл. 2.1).