Файл: Учётная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Налогоплательщику предоставлено право: получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах; использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов; обжаловать в установленном порядке акты и действия налоговых органов.

Объект налогообложения. Гражданин (организация) может быть налогоплательщиком, когда он имеет облагаемый налогом объект: доход, прибыль, строение, земельный участок и т.д. История народов показывает, что в качестве объекта налогообложения выступали различные предметы, вещи, а также определенные состояния (например, налог с бездетных граждан в Древнем Риме при императоре Августе и др.).

Объект налогообложения - один из самых существенных элементов налога. По объекту налогообложения налог чаще всего получает свое название. Например: налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог и т.д. Объект налогообложения характеризуется определенными свойствами.

Прежде всего это стоимостная категория, которая может составлять экономическую выгоду для физического или юридического лица (товар, работа, услуга) и может быть выражена в денежной цене. Например, земельный участок, находящийся в собственности физического или юридического лица, является объектом налогообложения и, согласно гл. 31 НК РФ, порождает для собственника налоговую обязанность.

НК РФ подразделяет все объекты налогообложения в основном на три вида: доходы (прибыль); имущество; операции по реализации товаров, работ и услуг.

Доходы - это деньги или материальные ценности, получаемые от определенного рода деятельности за известный период времени. Доходами от обычных видов деятельности организации (предприятия) является выручка от продажи продукции и товаров, а также денежные поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы налогоплательщика имеют различные формы. Это прибыль, зарплата, дивиденды, проценты.

Под прибылью организации понимается полученный доход за вычетом производственных, административных и некоторых других расходов. Прибыль относится к числу самых распространенных объектов налогообложения во всем мире. Налог на прибыль организаций предусмотрен главой 25 НК РФ. Дивидендом признается часть прибыли акционерного общества, ежегодно распределяемая после уплаты налогов между акционерами прямо пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Процентами признается денежная выплата, получаемая кредитором (банком) от заемщика за пользование ссуженными деньгами или материальными ценностями, а также доходы, получаемые по денежным вкладам.

Под имуществом как объектом налогообложения по НК РФ понимаются все виды гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу. Сюда относятся: движимое и недвижимое имущество организаций; жилые дома, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения физических лиц. Имущество как объект налогообложения (строения, транспорт) выступает при взимании региональных и местных налогов.

Реализация товаров, работ и услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, согласно ст. 39 НК РФ, означает передачу на возмездной основе права собственности на товары другому лицу, а также возмездное осуществление работ и оказание услуг другому лицу. Упрощая изложенное положение и имея в виду ст. 350 Гражданского кодекса РФ [2], можно сделать вывод, что понятие "реализация" тождественно понятию "продажа". Реализация становится объектом налогообложения тогда, когда товар продан, работа сделана, услуга оказана, а из полученной за это стоимости уплачен налог. К реализации в налогообложении отнесена передача на безвозмездной основе. Реализация, т.е. продажа, товара означает одновременно и уплату косвенного налога.

Объекты всех налогов, - федеральных, региональных и местных, - определяются исключительно федеральным законодательством. Это создает порядок в сфере налогообложения и не позволяет дважды облагать налогом один и тот же объект.

Для определения размера налога наряду с объектом налогообложения устанавливается та его часть, с которой исчисляется налог. Поэтому НК РФ предусматривает использование для определения размера налога таких понятий как "налоговая база", "налоговый период" и "налоговая ставка".

Размер налога. НК РФ устанавливает точно определенный размер налога. Размер налога - это сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база - это облагаемый доход, являющийся основой для исчисления размера налога. Облагаемый доход не всегда совпадает с доходом плательщика, который может быть больше облагаемого дохода (заработная плата, включающая налоговую льготу). Чаще всего налоговая база и объект налогообложения не совпадают, а поэтому налоговую базу (облагаемый доход) правильнее определять как часть дохода или как часть стоимости имущества, с которых в соответствии с налоговым законом исчисляется налог.

Л.П. Окунева справедливо отмечает: "Налоговые льготы представляют вычеты, скидки при определении налогооблагаемой базы"[44, с. 38]. Правильнее не отождествлять налоговую базу с объектом налогообложения, а определять как его часть в стоимостном (денежном) выражении.

Однако для определения суммы налога необходимо установить не только налоговую базу саму по себе, но и ту ее долю (часть), к которой применяется налоговая ставка и с которой исчисляется налог. НК РФ определяет налоговую ставку как величину налоговых (денежных) начислений на единицу измерения налоговой базы. Если в приведенном выше примере налоговая база равнялась 250 тыс. руб., то при единице измерения в рублях и при налоговой ставке в 20% размер налога будет определен в 50 тыс. руб.

В основе налогового обложения лежит принцип однократности обложения, означающий, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период, называемый налоговым. НК РФ в ст. 55 определяет налоговый период как календарный год или иной период (месяц, квартал), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая оплате. Так, применительно к заработной плате государственного служащего как к облагаемому доходу налоговым периодом является истекший год.

Налоговые льготы. Статья 56 НК РФ под налоговыми льготами признает преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Так, граждане освобождаются от уплаты налогов, получая государственные пособия по безработице, беременности и родам.

Реализуя компенсационную функцию, государство осуществляет социальную поддержку малоимущих слоев общества. Льготы устанавливаются для тех налогоплательщиков, конкретные интересы которых в рамках общих налоговых правил не могут получить должного обеспечения и защиты, поскольку они характеризуются какими-либо специфическими особенностями (возраст, состояние здоровья, пол, работа на Крайнем Севере и т.д.). Реализуя стимулирующую функцию, государство устанавливает налоговые льготы для предприятий и предпринимателей малого бизнеса, для стимулирования перспективных отраслей производства, предприятий, оказавшихся в крайне тяжелом финансовом положении по независящим от них причинам, для проведения демографической политики. Иначе говоря, налоговые льготы предоставляются тем налогоплательщикам, в социально полезной деятельности которых заинтересованы государство и общество в целом.

Налоговые льготы могут быть выражены в различных формах. К ним относятся: изъятия; скидки; понижение налоговых ставок; освобождение; изменение сроков уплаты. К особым формам (видам) налоговых льгот относятся налоговые вычеты и специальные налоговые режимы.

Изъятия - налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных частей (предметов) объекта налогообложения. Так, из прибыли или дохода налогоплательщика подлежит изъятию (вычитанию) та часть прибыли или дохода, которая получена от производства продуктов детского питания, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов и др. Изъятия могут быть постоянными или предоставляться на ограниченный срок, могут предоставляться как всем плательщикам, так и отдельным группам. Изъятия представляют собой наиболее распространенную форму налоговых льгот, особой разновидностью которых являются налоговые вычеты.

Скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Применительно к налогам на прибыль и доходы скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика. Плательщик налога имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством, а именно на расходы, связанные с перечислением денежных средств в благотворительные фонды, учреждениям культуры, здравоохранения, образования и т.д.

Понижение налоговой ставки - это налоговая льгота, направленная, в отличие от изъятия и скидки, не на сокращение налоговой базы, а на уменьшение размера налога на единицу измерения налоговой базы. Пример: все плательщики НДС, реализующие продукты питания, предусмотренные законодательством, применяют пониженную ставку налога - 10%.

Освобождение от налога может быть полным или частичным. При полном налогоплательщик полностью освобождается от налогового обязательства. При частичном освобождении сокращается сумма налогового платежа. При освобождении от налога налогоплательщик получает выгоду непосредственно в отличие от выгод, получаемых в виде изъятий, скидок, понижения налоговых ставок. Разновидностью данной налоговой льготы могут быть налоговые каникулы - полное освобождение налогоплательщика от уплаты налога на определенный период времени.

Изменение срока уплаты налога представляет собой перенос уплаты налога на более поздний срок. Установлены следующие формы этой налоговой льготы: отсрочка - форма переноса срока уплаты налога от одного до шести месяцев с взиманием процентов за пользование налогом; рассрочка - изменение срока уплаты налога с поэтапной уплатой налогоплательщиком задолженности в течение шести месяцев с взиманием процентов за пользование налогом; инвестиционный налоговый кредит - форма налоговой льготы для предприятий, создающих новые технологии и вследствие этого имеющих право уменьшить свои налоговые платежи с последующей уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Данная льгота может быть предоставлена сроком от одного года до 5 лет.

Налоговые вычеты являются разновидностью налоговых льгот - изъятий, которые установлены в ст. 171-172, 218-222 второй части НК РФ.

Исходя из смысла правовых норм, содержащихся в названных статьях, под налоговым вычетом следует понимать денежную сумму: вычтенную из суммы налога (акциза), предъявленного налогоплательщику - организации или индивидуальному предпринимателю в связи с полученным доходом от деятельности определенного вида (например, при приобретении налогоплательщиком объектов незавершенного капитального строительства); вычтенную при определении налоговой базы из дохода физического лица при наличии условий, указанных налоговым законом (например, получение инвалидности вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС).

Налоговые вычеты как разновидность налоговых льгот характеризуются следующими особенностями: если для налоговых льгот в целом характерно их общее значение и они, как правило, предназначаются для широкого круга налогоплательщиков, то налоговые вычеты распространяются на относительно узкие группы налогоплательщиков (например, на лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия); права на налоговые вычеты имеют заявительный характер и реализуются по инициативе самих налогоплательщиков путем подачи необходимых документов в соответствующие органы; налоговые вычеты предоставляются на ограниченный срок, т.е. на определенное время. Например, налогоплательщик, имеющий на воспитании ребенка в возрасте до 18 лет, обязан в начале каждого календарного года предъявить в соответствующий орган документы, доказывающие право на налоговый вычет при определении его налоговой базы.

Специальные налоговые режимы предусмотрены НК РФ. К ним относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства; система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предполагающая обложение единым сельскохозяйственным налогом; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения.

Все эти системы объединяют меры налогового регулирования, направленные на создание благоприятных условий для организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности (сельское хозяйство, оказание населению бытовых услуг, розничная торговля и т.д.)[37]. Так, при упрощенной системе налогообложения вместо уплаты множества налогов уплачивается единый налог, причем налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения. Упрощенная система налогообложения характеризуется также простотой ведения бухгалтерского и налогового учета, что, естественно, облегчает деятельность фермера или индивидуального предпринимателя.