Файл: Отчет по производственной практике пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности.docx

1.4 Налоговая отчетность

Учет расчетов с бюджетом ООО «Севзапинвест» ведется на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В соответствии с Рабочим планом счетов к данным счетам бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом открыты субсчета по отдельным видам налогов, сборов и страховых взносов, которые представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Субсчета к счетам бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом

Счета бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом	Субсчета бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом
1. 68 «Расчеты по налогам и сборам»	1.1 68.01 «Налог на доходы физических лиц»; 1.2 68.02 «Налог на добавленную стоимость»; 1.3 68.04 «Налог на прибыль»; 1.4 68.06 «Земельный налог»; 1.5 68.08 «Налог на имущество» 1.6.68.10 «Прочие налоги и сборы»
2. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	2.1 69.01 «Расчеты по социальному страхованию»; 2.2 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 2.3 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»; 2.4 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

На основе данных таблицы 4, ООО «Севзапинвест» является плательщиком таких видов налогов как НДФЛ, НДС, налог на прибыль организаций, земельный налог, налог на имущество организаций. Организация также является плательщиком экологических сборов. Данный вид расчетов с бюджетом учитывается на субсчете 68.10 «Прочие налоги и сборы». ООО «Севзапинвест» уплачивает в бюджет взносы по социальному страхованию, по пенсионному обеспечению, по обязательному медицинскому страхованию, а также является плательщиком взносов на травматизм. Все виды налогов, сборов и страховых взносов, которые уплачивает в бюджет организация рассмотрены на основе оборотно – сальдовых ведомостей по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», которые представлены в Приложении Ж и в Приложении И.

---

Рассмотрим осуществление бухгалтерского учета по каждому виду налогов и сборов, уплачиваемых организацией, а также их документальное оформление.

Рассмотрим особенности формирования хозяйственных операций по налогу на добавленную стоимость. Предприятие ООО «Севзапинвест» 28.05.2022 г. заключило договор с ООО «Л – Принт» на поставку офисной бумаги на сумму 30000 рублей, включая НДС 5000 рублей. ООО «Севзапинвест» 01.06.2022 г. перечислило аванс ООО «Л – Принт» в сумме 15000 рублей, включая НДС 2500 рублей. На основе перечисленного аванса ООО «Л – Принт» сформировало счет – фактуру № 1122 на аванс и выставило ООО «Севзапинвест». Затем ООО «Л – Принт» 04.06.2022 г. поставило ООО «Севзапинвест» офисную бумагу и выставило счет – фактуру № 2389 ООО «Севзапинвест», затем ООО «Севзапинвест» полностью оплатило поставку. Отразим данные хозяйственные операции по входящему НДС следующими бухгалтерскими записями, которые представлены в Приложении К.

На основе данных Приложения К выявлено, что ООО «Севзапинвест» приобретает офисную бумагу у ООО «Л – Принт» предварительно перечислив аванс. ООО «Л – Принт», в свою очередь, выставляет счет – фактуру № 1122 на аванс, а затем, поставив материалы, выставляет счет – фактуру № 2389 на общую сумму поставки. Таким образом, из данных бухгалтерских записей видно, что сумма входящего НДС принята к вычету ООО «Севзапинвест», а НДС с аванса восстановлен. Также, ООО «Севзапинвест» оплатило оставшуюся сумму за материалы и погасило задолженность перед поставщиком.

Предприятие ООО «Севзапинвест» 25.05.2022 г. заключило договор с

ООО «Максимум» на поставку мяса говядины на сумму 37000 рублей, включая

НДС 6167 рублей. ООО «Севзапинвест» 27.05.2022 г. получило аванс от ООО «Максимум» в размере 11100 рублей, включая НДС 1850 рублей. На основе перечисленного аванса ООО «Севзапинвест» формирует счет – фактуру № 5760 на аванс и выставляет ООО «Максимум». Затем ООО «Севзапинвест» 02.06.2022 поставило мяса говядины ООО «Максимум» и выставило счет – фактуру № 6479 ООО «Максимум», затем ООО «Максимум» полностью оплатило поставленное мясо. Отражение данных хозяйственных операций по исходящему НДС представлено в таблице 4.

Таблица 4 – Корреспонденции счетов по учету расчетов с бюджетом по исходящему НДС в ООО «Севзапинвест»

---

Дата	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
27.05.2022	ООО «Севзапинвест» получило аванс от ООО «Максимум»	11100	51 «Расчетные счета»	62.02 «Расчеты по авансам полученным»
27.05.2022	Начислен НДС с аванса	1850	62.02 «Расчеты по авансам полученным»	68.02 «Налог на добавленную стоимость»
02.06.2022	ООО «Севзапинвест» отгрузило мясо ООО «Максимум» и получило выручку от реализации	37000	62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90.01 «Выручка»
02.06.2022	Начислен НДС с отгруженного ООО «Максимум» мясо	6167	90.03 «Налог на добавленную стоимость»	68.02 «Налог на добавленную стоимость»
02.06.2022	НДС с полученного аванса принят к вычету	1850	68.02 «Налог на добавленную стоимость»	62.02 «Расчеты по авансам полученным»
02.06.2022	Аванс от ООО «Максимум» зачтен	11100	62.02 «Расчеты по авансам полученным»	62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Исходя их данных таблицы 5 можно сделать вывод, реализуя свой товар ООО «Севзапинвест» выставляет счет – фактуру № 5760 на аванс, полученный от покупателя, затем после отгрузки мяса выставляет счет – фактуру № 6479 на общую сумму реализации. После выставленного счета – фактуры НДС с полученного аванса ООО «Севзапинвест» принимает к вычету. Соответственно, аванс от ООО «Максимум» зачитывается ООО «Севзапинвест»

На основе рассмотренных хозяйственных операций по входящему и исходящему НДС, можно сделать вывод о том, что сумма исходящего НДС, который начислен ООО «Севзапинвест» после реализации мяса ООО «Максимум» составляет 6167 рублей. Сумма входящего НДС, который начислен ООО «Л – Принт» при поставке материалов ООО «Севзапинвест», составляет 5000 рублей. При начислении налога на добавленную стоимость ООО «Севзапинвест» исходящий НДС уменьшает на сумму входящего НДС. Таким образом, в отчетном периоде у ООО «Севзапинвест» образовалась задолженность перед

---

бюджетом по налогу на добавленную стоимость, соответственно, НДС к уплате составляет 1167 рублей (6167 руб. – 5000 руб.).

ООО «Севзапинвест» производит уплату НДС ежеквартально равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Также организация формирует декларацию по НДС и сдает ее в налоговую инспекцию не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, которым является квартал.

Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Годовую декларацию по налогу на прибыль организаций ООО «Севзапинвест» представляет в контролирующие органы не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

В таблице 5 рассмотрены особенности формирования хозяйственных операций по налогу на прибыль организаций.

Таблица 5 – Корреспонденции счетов по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций в ООО «Севзапинвест»

Дата	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
31.03.2022	Отражена прибыль за 1 квартал 2022 года	40088729	99 «Прибыли и убытки»	90.9 «Продажи»
31.03.2022	Начислен налог на прибыль организаций	8145275	99 «Прибыли и убытки»	68.04 «Налог на прибыль»
04.04.2022	Перечислен в бюджет налог на прибыль организаций	8145275	68.04 «Налог на прибыль»	51 «Расчетные счета»

Исходя из данных таблицы 5, можно сделать вывод о том, что в ООО «Севзапинвест» существует разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а именно, по итогам 1 квартала в бухгалтерском учете отражена прибыль до налогообложения, которая составляет 40088729 рублей, соответственно, налог на прибыль составил бы в бухгалтерском учете 8017746 рублей (40088729 руб. · 20 %). ООО «Севзапинвест» произвело в 1 квартале расходы на рекламу, представительские и командировочные расходы.

---

В соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ представительские расходы не должны превышать 4 % от расходов на оплату труда. В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ норматив расходов на рекламу составляет 1 % от выручки организации, а также в соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ норматив командировочных расходов не должен превышать 700 рублей в сутки на 1 работника.

Данные виды расходов за отчетный период в бухгалтерском учете превысили норму, поэтому, для того чтобы рассчитать текущий налог на прибыль, необходимо учесть налоговую разницу.

За 1 квартал для целей налогообложения ООО «Севзапинвест» установлены нормы на представительские расходы – 5460042 рубля (136501050 · 4 %), поскольку расходы на оплату труда в организации составили за 1 квартал 136501050 рубля. Норма расходов на рекламу для целей налогового учета составляет 1406315 рублей (140631500 · 1 %), где 140631500 рублей – это выручка ООО «Севзапинвест» за 1 квартал 2022 года. Норма суточных командировочных расходов на 1 человека – 700 рублей. Однако, за 1 квартал 2022 года в бухгалтерском учете представительские расходы составили 6050000 рублей, расходы на рекламу – 1410000 рублей, а в командировку за отчетный период было отправлено 8 сотрудников на 10 дней, соответственно, командировочные расходы исходя из нормы должны быть 56000 рублей (10 дней · 700 руб. · 8 чел.), а составили 100000 рублей.

Рассчитаем налоговую разницу:

• 
  Представительские расходы – 589958 рублей (6050000 руб. – 5460042 руб.);
  
• 
  Расходы на рекламу – 3685 рублей (1410000 руб. – 1406315 руб.);
  
• 
  Командировочные расходы – 44000 рублей (100000 руб. – 56000 руб.).
  

Исходя из налоговой разницы рассчитаем налог на прибыль, который составит 127529 рублей (589958 руб. + 3685 руб. + 44000 руб.) · 20 %.

Таким образом, текущий налог на прибыль за 1 квартал 2022 года будет равен 8145275 рублей (8017746 руб. + 127529 руб.).

На основе данных таблицы 5 выявлено, что при начислении налога на прибыль за 1 квартал 2022 года у ООО «Севзапинвест» возникла кредиторская задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.

Начисление налога на прибыль организаций ООО «Севзапинвест» осуществляет посредством счета 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерского учета. На данном счете отражаются суммы финансового результата организации.

Затем организация уплачивает налог на прибыль в бюджет, сумма которого составляет 8145275 рублей в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным, и тем самым погашает задолженность перед бюджетом, что соответствует нормам законодательства.

---