Файл: Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банка.pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 122
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1.1 Общая характеристика налогообложения банков
1.2 Анализ особенностей определения налоговой базы банками по НДС
1.3 Методы учета применяемые банками при уплате НДС
Глава 2 Анализ порядка начисления и уплаты налога на добавленную стоимость банками
2.1 Условия применения общего порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость банками
2.2 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на добавленную стоимость банками
2.3 Исчисление налога на добавленную стоимость по отдельным финансовым операциям банков
1.3 Методы учета применяемые банками при уплате НДС
Нормами гл. 21 НК РФ предусмотрены варианты учета НДС. Банки должны самостоятельно выбрать тот метод, который они будет применять, и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.
Метод удельного веса.
Суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных налоговым законодательством.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом при определении пропорции по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав[11].
Находим удельный вес = Стоимость услуг, облагаемых НДС - НДС / (стоимость услуг, облагаемых НДС - НДС + стоимость услуг, необлагаемых НДС) х 100 %
Налоговый вычет = уд. вес х НДС предъявленного
Если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов, то все суммы НДС подлежат к вычету.
Общая сумма расходов - 98 млн р., в том числе:
- расходы, идущие на производство и реализацию необлагаемых НДС операций - 3 млн р.;
- расходы, идущие на производство и реализацию облагаемых НДС операций - 95 млн р., в том числе НДС - 14 491 525,42 р.
3 / 98 * 100 = 3 %, следовательно, 14 491 525,41 отнесем на налоговый вычет.
Метод отнесения на затраты.
Он предполагает, что вся сумма НДС, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет, но при этом весь налог, уплаченный по приобретенным товарам (работам, услугам), включается в расходы, учитываемые в расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Такой метод будет отвечать интересам большинства банков, поскольку доля «входящего» НДС, принимаемого к вычету, как правило, весьма несущественна, так как доходы от операций, облагаемых НДС, составляют у банков незначительную долю. В то же время его применение освобождает банки от необходимости вести раздельный учет, предусмотренный ст. 149, 170 НК РФ, что значительно уменьшает объем работы и облегчает ведение учета. И все же применение данного метода также вызывает ряд сложностей.
К вычету НДС может быть предъявлен только в след случаях:
- в случае возврата имущества, отказа от услуг, если банк уплатил НДС при реализации;
- сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
Не все суммы НДС учитываются в целях налогообложения. Если сумма
НДС уплачена по товарам, работам, услугам, не подлежащим отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль, то она должна покрываться за счет чистой прибыли банка.
Волеизъявление банков в отношении порядка учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам подлежит закреплению в учетной политике, обязанность и правила ведения которой установлены п. 2 ст. 11, п. 12 ст. 167 Кодекса, ст. 40 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395- I «О банках и банковской деятельности» (далее - Закон о банках и банковской деятельности), Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 26.03.2007 г. № 302-П (далее - Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях).
Имеются особенности расчета НДС при продаже банками имущества, которое не используется в банковской деятельности.
Банк вправе при продаже имущества исчислить НДС с разницы между ценой продажи и стоимостью этого имущества, если:
- НДС учтен в стоимости имущества;
- сумма НДС не включена в расходы по налогу на прибыль.
При покупке имущества, не используемого в банковской деятельности, банки должны учитывать предъявленный НДС в его стоимости, если:
- это имущество (товары) приобретено для дальнейшей реализации;
- имущество (товары) реализовано до начала использования в банковской деятельности, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.
Данное правило применяется, в том числе, к основным средствам и нематериальным активам.
При продаже такого имущества (товаров) банки уплачивают в бюджет НДС с разницы между ценой его продажи с НДС и стоимостью имущества (остаточной стоимостью) (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом применяется расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Если же сумма НДС была учтена в составе расходов по налогу на прибыль и (или) НДС по реализуемому имуществу не включен в учете в состав стоимости имущества, то банк уплачивает НДС с цены реализации.
Глава 2 Анализ порядка начисления и уплаты налога на добавленную стоимость банками
2.1 Условия применения общего порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость банками
Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартал) как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. НДС в составе выручки от реализации исчисляется по правилам ст. 166 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю», при реализации товаров, работ и услуг налогоплательщик дополнительно к цене товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога при выписке и выставлении счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара.
При реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, и освобождении налогоплательщика (ст. 145 НК РФ) от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения НДС с оформлением соответствующей надписи или проставления штампа «Без налога (НДС)».
Счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ) является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ. Указанная статья предусматривает, что счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 ЕК РФ.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2. ст. 171 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ при применении ряда таможенных режимов. Вычеты применяются в отношении:
-
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. Об этом будет сказано ниже.
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) изложен в ст. 170 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170. Суммы налога учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
- приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению;
- приобретения товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
- приобретения товаров (работ, услуг), лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога и др.
Банки редко при исчислении налога на добавленную стоимость устанавливают в своей учетной политике для целей налогообложения метод применения налоговых вычетов. Указанный метод при большой трудоемкости не очень выгоден банкам, так как большая часть операций, осуществляемых банками, не облагается НДС. При этом указанный метод несет в себе существенное число налоговых рисков, связанных с неправильным определением пропорций облагаемых и необлагаемых операций, удельного веса НДС для включения в сумму вычетов, а также с действием других факторов: ошибок при оформлении расчетных, первичных документов, счетов-фактур, неправильной организацией раздельного налогового и бухгалтерского учета, и т.д.
Для применения метода налоговых вычетов в банке необходимо организовать раздельный учет НДС, предъявленный поставщиками товаров и относящийся к операциям, облагаемым и не облагаемым НДС. Поскольку одни и те же товары, начиная от расходных материалов для ксероксов, используются и для тех и для других операций, наладить такой учет представляется достаточно сложным. Ситуация усложняется при наличии множества филиалов у банков; НДС уплачивается централизованно по месту учета головного офиса банка, следовательно, налоговые вычеты должны производиться централизованно в целом по банку.
Рассмотрим особенности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость банками
В обычной практике банковской деятельности налоговые вычеты и возмещение НДС из бюджета банкам не производится в связи с тем, что большинство налогоплательщиков - банков руководствуется п. 5 ст. 170 НК РФ. Согласно этому пункту банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Даже если было построено здание, НДС к возмещению не ставится, а относится на расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли.
В значительной степени облагаемые НДС операции банков и других организаций финансового сектора экономики связаны с приобретением и последующей реализацией основных средств.
Как было указано ранее, согласно п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды, осуществляющие операции как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения, имеют право суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, в том числе и основных средств, включать в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Это означает, что НДС рассматривается в ряду с материальными затратами. При этом конкретный порядок списания НДС на расходы (единовременно или через амортизационные отчисления) должен закрепляться в учетной политике для целей налогообложения. Если банк в учетной политике на соответствующий год закрепил списание единовременно на затраты сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, то данные суммы не должны включаться в первоначальную стоимость основных средств.