Файл: Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банка.pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 114
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1.1 Общая характеристика налогообложения банков
1.2 Анализ особенностей определения налоговой базы банками по НДС
1.3 Методы учета применяемые банками при уплате НДС
Глава 2 Анализ порядка начисления и уплаты налога на добавленную стоимость банками
2.1 Условия применения общего порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость банками
2.2 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на добавленную стоимость банками
2.3 Исчисление налога на добавленную стоимость по отдельным финансовым операциям банков
При рассмотрении логики ст. 170 НК РФ прослеживается ярко выраженный операционный подход к налогообложению НДС. В свое время банк или другая организация, применяющая метод налоговых вычетов, приобрела основное средство по ценам с НДС, это облагаемая операция. Организация использовала право на вычет НДС. Затем организация передала основное средство в уставный капитал, это не облагаемая операция; значит, надо восстановить НДС. Если в дальнейшем основные средства будут использованы в деятельности, облагаемой НДС, опять появится право на налоговый вычет у нового собственника.
Таким образом, вновь созданная организация может принять к вычету НДС, восстановленный учредителем, как только поставит полученное имущество на учет и при условии использования этого имущества в деятельности, облагаемой НДС, что вполне логично. Восстановленный НДС у учредителя списывается на прочие расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Рассмотрим конкретный пример
В прошлые налоговые периоды организация приобрела основное средство стоимостью 118 000 руб, в том числе 18 000 руб. НДС. Срок службы 10 лет. Норма амортизации 10%. Через три года основное средство передается в уставный капитал вновь организованного акционерного общества по остаточной стоимости 70000руб. (100 000руб. - 30 000 амортизация).
Налог на добавленную стоимость, соответствующий остаточной стоимости, равен 12 600руб. (70% от 18 000руб.).
Подлежит восстановлению НДС к уплате в бюджет 12 600руб.
Налог на добавленную стоимость при передаче имущества в доверительное управление и совместную деятельность.
Налогообложению НДС подлежит вознаграждение доверительного управляющего. Кроме того, согласно ст. 174.1 НК РФ при реализации товаров, произведенных в соответствии с договором доверительного управления, доверительный управляющий, или участник, ведущий общие дела, обязан выставлять соответствующие счета-фактуры с НДС. Если доверительным управляющим является банк, и банк применяет метод налогового вычета по НДС, то налоговый вычет в соответствии с договором доверительного управления предоставляется при наличии счетов-фактур, выставленных банку продавцами, т.е. в обычном порядке.
Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.
Налог на добавленную стоимость при безвозмездной передаче имущества в собственность или владение. Безвозмездная передача в собственность на территории РФ товаров (работ, услуг) облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Предоставление в безвозмездное пользование имущества также является услугой в целях исчисления НДС (пп. 4 п. 1 ст. 148 и пп. 10, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщика по передаче имущества в безвозмездное пользование возникает объект обложения НДС в виде стоимости оказанных услуг, исчисленной, исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признается объектом налогообложения НДС. При этом при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация не вправе учесть стоимость переданной квартиры и расходы по ее передаче (п. 17 ст. 270 НК РФ).
Неправомерно применять налоговые вычеты по НДС при получении имущества безвозмездно в собственность или в пользование, поскольку при этой операции не предъявлен НДС к оплате в счете-фактуре.
С введением в действие НК РФ к числу не облагаемых НДС операций отнесены договора поручительства за третьих лиц
(ст. ст. 361-367 ГК РФ). Наиболее распространенным примером поручительства выступает вексельное поручительство - аваль векселя; в настоящее время комиссионные вознаграждения за авалирование банками векселей не облагаются НДС.
Агентские операции, включая операции доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договорам с организациями и физическими лицами, как посреднические по содержанию, облагаются налогом на добавленную стоимость.
Торговать монетами из драгоценных металлов, приобретая их у Банка России, может по сути любой банк, имеющий соответствующую лицензию. При продаже монет из драгоценных металлов банк как плательщик НДС должен учитывать положения ст. 149 НК РФ.
Не подлежит налогообложению на территории РФ реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств (пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом прямо указано, что к коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:
- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).
Таким образом, чтобы банк мог реализовывать монеты в льготном налоговом режиме, должны соблюдаться следующие условия (их три):
1. Монеты должны быть выполнены из драгоценных металлов.
2. Монеты должны признаваться либо валютой РФ, либо валютой иностранного государства (если монета из драгоценного металла не имеет фактического хождения, это вовсе не значит, что она не признается валютой России).
Пунктом 27 Постановления Правительства РФ от 30.06.1994 г. № 756 «Об утверждении Положения о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации» определено, что монета, содержащая золото, серебро, платину и металлы платиновой группы и выпущенная в обращение Банком России, обязательна к приему по нарицательной стоимости (номиналу) на территории Российской Федерации во все виды платежей без ограничений, а также зачислению на счета, во вклады, на аккредитивы и для перевода. Исключение установлено только для драгоценных монет, вышедших из обращения на момент совершения платежа, а также для драгоценных монет иностранных государств.
На основании этого можно констатировать, что в соответствии с законодательством РФ монеты из драгоценных металлов, выпущенные Банком России, признаются полноправной валютой РФ, причем это касается как инвестиционных монет, так и коллекционных.
3. Монеты должны носить инвестиционный характер (т.е. использоваться в качестве самостоятельного инструмента для вложения свободных денежных средств населения и организаций).
Если у банка все три перечисленных условия соблюдены, то при продаже монеты, выполненной из драгоценного металла, НДС с покупателя монеты не взимается.
При обороте драгоценных камней банки выступают покупателями. НДС в стоимости драгоценных камней нет.
Другие операции банка облагаются НДС и к наиболее типичным относятся:
- приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (например, факторинг - операция финансирования под уступку денежного требования). Отличия факторинга от уступки права требования;
- денежный характер уступаемого права требования;
- предварительное финансирование.
Вознаграждение по факторингу в полной сумме относится на расходы.
Если договор факторинга оформить как займ, то они не подлежат обложению НДС. По договору займа проценты относятся на расходы с учетом ст. 269 НК РФ. Вознаграждение по факторингу относится на расходы в полной сумме.
Например: Клиент А заключил договор поставки с клиентом Б. Для реализации договора А-клиент заключает договор с Банком (фактор) по финансированию проекта. Одним из условий договора факторинга является то, что клиент А уступает или обязуется уступить денежное требование Банку.
Факторинг отличается и от кредита. Кредит дается на условиях срочности, платности, возвратности. Факторинг дается на условиях платности:
- доверительное управление денежными средствами и имуществом;
- предоставление в аренду помещений, сейфов, для хранения документов и ценностей;
- лизинговые операции;
- консультационные и информационные услуги.
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат:
- дата отгрузки;
- дата частичной оплаты, оплаты.
Имеет значение место оказания услуг. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 Налогового кодекса.
Согласно положениям данной статьи в отношении услуг по предоставлению межбанковского кредита применяется норма пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса, в соответствии с которой местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).
При перечислении российским банком денежных средств иностранному банку в качестве возмещения его расходов, связанных с предоставлением кредита, НДС не возникнет, так как местом реализации услуг по предоставлению кредита российскому банку, оказываемых иностранным банком, территория Российской Федерации не является и, соответственно, их реализация не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, возмещение расходов иностранного банка, понесенных при предоставлении кредита, связано с оплатой услуг по кредитованию. Однако поскольку по этим услугам налоговая база по налогу на добавленную стоимость российским банком не определяется, то денежные средства, перечисляемые российским банком иностранному банку в качестве возмещения его расходов, в налоговую базу по этому налогу не включаются.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Банки являются налогоплательщиками НДС на основании гл. 21 НК РФ.
Для банков основным объектом налогообложения НДС являются операции по оказанию услуг, реализации имущества, передаче имущественных прав.
При определении особенностей расчета и уплаты НДС необходимо учитывать, что банки осуществляют как облагаемые, так и не облагаемые указанным налогом операции. Статья 149 НК РФ (пп. 3 п. 3) освобождает от обложения НДС на территории РФ банковские операции (за исключением инкассации).
Из формулировки пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что перечень названных в нем банковских операций не является исчерпывающим.
Налоговой базой признаются получаемые банками доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг.
На основании п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от оказания услуг (реализации имущества), передачи имущественных прав рассчитывается исходя из всех доходов банков, связанных с оплатой оказанных услуг (реализации имущества), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) банка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу БР соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).