Файл: "Основные этапы формирования налогового учета в РФ (ООО «Тавил-ру» )".pdf

Выводы:

Либерлизация в сфере составления первичных документов в целом имеет положительное значение в части организации налогового и бухгалтерского учета. Это позволит учитывать особенности осуществляемой деятельности каждым экономическим субъектом. Что касается значимости унификации документов, их универсальности, то в этом случае эти критерии сохраняются, так как законом определены обязательные реквизиты каждого первичного документа.

Глава 2. Практические аспекты применения первичных бухгалтерских документов в налоговом учете в ООО «Тавил-ру»

2.1.Бухгалтерский и налоговый учет доходов в ООО «Тавил-ру»

Бухгалтерский и налоговый учет доходов организации в РФ ведется в соответствии с нормативными документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (с учетом последующих изменений и дополнений).
6. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
8. Учетная политика предприятия.

Исследуем понятия доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В целях налогового учета на основании ст. 41 «Принципы определения доходов» Налогового кодекса РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ .

При сравнении понятия можно отметить то, что доход организации в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково.

Можно сделать небольшой вывод, касающийся смысла отдельных положений из части второй Налогового кодекса РФ, о том, что понятие «доход» сформулировано в значении общей суммы поступлений в денежной или натуральной форме, как из всех источников, так и от любой деятельности налогоплательщика, без учета расходов. В статье 249 НК РФ доходы от реализации определяет, как выручку, то есть всю сумму поступлений денежных средств, полученных при реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав. Именно в таком значении понятие “доход” понимается и в статьях 153, 155, 208 и 209 Налогового кодекса РФ .

Таким образом, ПБУ 9/99 также, как и Налоговый кодекс РФ понимает под доходами экономическую выгоду.

Классификацию доходов в бухгалтерском учете определяет пункт 4 ПБУ 9/99. Согласно этой классификации, доходы организации подразделяются следующим образом:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы .

Данное деление доходов производится в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации. Одни и те же виды доходов организации могут признаваться в одном случае в качестве доходов от обычных видов деятельности, в других случаях - в качестве прочих доходов. Причем организация имеет право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам, закрепив выбранный порядок в учредительных документах организации.

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Помимо этого доходами от обычных видов деятельности могут быть поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций, при условии, что названные виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае доходы от этих видов деятельности будут формировать прочие доходы организации.

Перечень прочих доходов в ПБУ 9/99 является открытым, так как нельзя предусмотреть все виды доходов, полученные в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Рассмотрим организацию ООО «Тавил-ру», у которой основной вид деятельности является розничная торговля. В соответствии с Уставом организации, выписке из Единого государственного реестра юридических лиц указывается код основного вида деятельности как розничная торговля вне магазинов, палаток, рынков. В соответствии с налоговой декларацией и бухгалтерской (финансовой) отчетности код вида экономической деятельности по ОКВЭД - 47.91, расшифровывается как розничная торговля по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет.

Таким образом, следует, отметит то, что коды ОКВЭД в этих источниках не совпадают друг с другом.

Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ст.5, пункту 5 предприятие обязан своевременно, в течение 3 рабочих дней с момента начала ведения новой деятельности, сообщить в регистрирующую ИФНС об изменении кодов ОКВЭД.

В соответствии со ст. 14.25 КоАП п.3 несвоевременное представление сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей.

В таком случае для организации ООО «Тавил-ру» рекомендуется подать заявление в Федеральную налоговую службу об изменении кода ОКВЭД, а также привести код к реальному виду экономической деятельности.

Так, в ООО «Тавил-ру» основным предметом деятельности является розничная торговля, выручкой считается поступления, получение которых связано с выполнением соответствующих работ, реализацией готовой продукции, а также поступления от реализации товаров и материалов (без учета налога на добавленную стоимость).

В состав прочих доходов относится сумма страхового возмещения, полученных организацией. Такие поступления учитываются в составе прочих доходов организации, принимая к бухгалтерскому учету в сумме, признанной должником в соответствии с пунктом 10.2 ПБУ 9/99, в том отчетном периоде, в котором были признаны должником.

Рассмотрим доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления в ООО «Тавил-ру» на основе отчета о финансовых результатов за 2016-2017 г.г. в таблице 1.

Таблица 1 - Доходы в бухгалтерском учете в ООО «Тавил-ру»

Выручка предприятия в отчетном году (2017 г.) увеличилась по сравнению с предшествующим периодом на 395 000 рублей (темп прироста положительный и составил 3,5%).

Динамику прочих доходов на данном предприятия проследить нельзя, так как за предшествующий год организация не получала прочих поступлений.

Рассмотрим классификацию доходов для целей налогообложения.

В связи с тем, что организация ООО «Тавил-ру» применяет упрощенную систему налогообложения, порядок начисления налога на прибыль не рассматривается. Из этого следует, что независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») к доходам налогоплательщика, применяющие упрощенную систему налогообложения, относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы .

К доходам от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных. Также к доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав .

В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных доходов относятся те доходы, которые не признаются от реализации.

Данный перечень внереализационных доходов считается закрытым.

В налоговом учете выручка от розничной продажи товаров является доходом от реализации товаров.

Рассмотрим доходы от реализации товаров и имущественных прав, а также внереализационные доходы на примере организации ООО «Тавил-ру» на основе налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 г, приведенные в таблице 2.

Таблица 2 - Доходы в налоговом учете в ООО «Тавил-ру»

Как и в бухгалтерском учете выручка предприятия в отчетном году увеличилась по сравнению с предшествующим периодом на 55 842 рублей. Темп прироста составил 0,5%.

Внереализационные доходы состоят из суммы страхового возмещения в размере 55 000 рублей. В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами.

Теперь сравним сумму показателя выручки в бухгалтерском и налоговом учете.

В ходе рассмотрения доходов от основного вида деятельности для целей налогового и бухгалтерского учета были выявлены расхождения в суммах.

Это связано с тем, что применяются различные правила и условия признания доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Как следствие, образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) в отчете о финансовых результатов (форма №2) и налогообложением в налоговой декларации отчетного периода.

Например, момент учета доходов и расходов в бухгалтерском учете могут отличаться от момента учета данных показателей в налоговом учете.

В таблице 3 приведены примеры расхождения сумм доходов в в бухгалтерском и налоговом учете за отчетный период (2017 г.).

Таблице 3 - Расхождения сумм доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Так, на примере организации ООО «Тавил-ру» суммы доходов от обычных видов деятельности расходятся. В данном случае, это связано с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете применяется разный метод признания. В бухгалтерском учете используется метод начисления, а в налоговой декларации кассовый метод. Также, это может быть связано с тем, что не все счета поставщику были оплачены, поэтому сумма доходов в бухгалтерском учете может быть больше, чем в налоговом.

Две особенности в сравнении с бухгалтерской и налоговой классификации доходов.

Во-первых, в бухгалтерском учете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут быть учтены либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации. В Налоговом кодексе РФ согласно пункту 1 статьи 250 доходы от участия в уставных капиталах других организаций относятся ко внереализационным доходам организации при любом виде основной деятельности .