Файл: "Основные этапы формирования налогового учета в РФ (ООО «Тавил-ру» )".pdf

Не менее важным является момент признания расходов на упрощенной системе налогообложения (УСН). Учет признания расходов производится только в тех случаях, если они соответствуют требованиям, изложенным в Налоговом кодексе РФ. Они должны:

• быть обоснованными (необоснованность расходов может быть доказана налоговыми органами);
• быть подтвержденными документально (документ об оплате расхода: кассовый чек, платежное поручение, банковская выписка; документ, доказывающего факт хозяйственной операции: акт приемки-передачи или товарная накладная);
• связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

При использовании упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод, из этого следует, что расходы можно учитывать только после их фактической оплаты. Только после того, как товары будут оприходованы и реализованы, либо переданы в производство можно будет признать расход .

Рассмотрим другие варианты признания расходов. Например, такую категорию издержек как отплата труда. Как только работник организации получает свою заработную плату лично в руки или перечисление на банковскую карту, расход принимается к учету.

В данном случае это и будет момент фактической оплаты. К этой группе расходов можно отнести перечисление налогов и сборов в бюджет РФ, а также оплату услуг подрядчиков.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы учитываются с учетом следующих особенностей:

1. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), расходы на оплату труда, расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами, расходы по оплате услуг - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

• по мере реализации указанных товаров (применяется метод ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара);

1. Расходы на уплату налогов и сборов - учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;
2. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности - учитываются в порядке, установленном п.3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (равными долями в течение налогового периода). Например:

• по ОС, приобретенным при применении УСН - с момента ввода ОС в эксплуатацию;
• по НМА, приобретенным при применении УСН - с момента принятия НМА на бухгалтерский учет;
• по ОС и НМА, приобретенным до перехода на УСН: со сроком полезного использования от 1 до 3 лет - в течение первого года применения УСН; со сроком полезного использования свыше 3 лет до 15 лет - в течение первого календарного года применения УСН - 50%, в течение второго года - 30%, в течение третьего года - 20%; со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств .

Таким образом, проанализировав вышесказанное, можно выделить основное отличие в признании расходов организации в целях бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете расходы могут признаваться независимо от намерения получить выручку или иной доход, тогда как в налоговом учета, расходами будут признаваться любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода .

В соответствии с ПБУ 10/99 , все расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее подразделяются на следующие группы:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы .

Деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Установлено, что если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например, предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, а также лицензионные платежи за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью. В противном случае расходы от этих видов деятельности будут формировать прочие расходы организации .

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции. Все остальные расходы, не являющиеся основными, называются прочими расходами и приведены в п.11 ПБУ 10/99.

Для целей бухгалтерского учета необходимо организовать учет расходов по статьям затрат. Организация самостоятельно устанавливает данный перечень статей затрат .

При его составлении нужно учитывать особенности технологических процессов, деятельности организации, структуру производства и иные факторы, влияющие на размер и перечень расходов.

Перечень прочих расходов организации приведен в пункте 11 ПБУ 10/99.

Так, в организации ООО «Тавил-ру» основным предметом деятельности считается розничная продажа товара, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выполнением соответствующей продажи.

Прочими расходами в ООО «Тавил-ру» признают:

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) и составили 129 000 тыс. рублей. В соответствии с п.11 ПБУ 10/99.
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а

именно услуги банка - 36 695 рублей. В соответствии с п.11 ПБУ 10/99.

• а также в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 возмещение причиненных организацией убытков включаются в состав прочих расходов и составляют 55 000 рублей .

Также в свой перечень прочих расходов организация ООО «Тавил-ру» включает расходы на доставку товара, которые составили 208 286 рублей.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам могут быть отнесены: проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; возмещение причиненных организацией убытков.

Однако расходы на доставку товара не соответствуют перечню прочих расходов в ПБУ 10/99.

Следовательно, данной организации рекомендуется привести в соответствие с законодательством РФ и стандартами бухгалтерского учета свою классификацию прочих расходов.

Рассмотрим расходы по обычным видам деятельности и прочие расход на предприятии ООО «Тавил-ру» на основе отчета о финансовых результатов за 2016 и 2017 года., которые отражены в таблице 4.

Таблица 4 - Расходы в бухгалтерском учете в ООО «Тавил-ру»

В ООО «Тавил-ру» показатель «Расходы по обычным видам деятельности» состоит из себестоимости продаж и коммерческих расходов, показатель «Прочие расходы» состоит из процентов к уплате и прочих расходов.

Из нашей таблицы видно, что расходы по обычным видам деятельности сократились на 5%. Это связано, в первую очередь с уменьшением себестоимости продаж предприятия в отчетном году (2017 г.). По прочим расходам наблюдается противоположная ситуация: к 2017 г. прочие расходы увеличились на 160 000 рублей.

В ходе работы было выявлено нарушение отнесения классификации прочих расходов в соответствии с ПБУ 10/99. В ООО «Тавил-ру» расходы на доставку товара отнесены к прочим расходам, что является грубым нарушением. Такое нарушение искажает структуру расходов.

Таким образом, организации рекомендуется пересмотреть учет расходов, а именно привести в соответствие с законодательством РФ и стандартами бухгалтерского учета свою классификацию прочих расходов.

Критерии, по которым производится деление расходов организации в налоговом учете, аналогичны критериям, которые установлены ПБУ 10/99, то есть в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика.

Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров, и внереализационные расходы

В соответствии с декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в организации ООО «Тавил-ру» расходы, связанные с производством и реализацией товаров составили 10 901 171 рублей. В соответствии с п. 13 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба признаются внереализационными расходами.

В случае, если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то, организация руководствуясь пунктом 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ имеет право самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты.

В налоговом учете группировка расходов, связанных с производством и реализацией подразделяются:

• на материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы .

Помимо этого, расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде, подразделяются на прямые расходы и косвенные расходы. Перечень прямых расходов законодательством не регламентирован. Это значит, что организация имеет право самостоятельно определять в учетной политике перечень прямых расходов, но с учетом положений НК РФ. Порядок определения прямых и косвенных расходов приведен в статье 318 Налогового кодекса РФ.

Для целей упрощенной системы налогообложения, на которой и находится рассматриваемая организация ООО «Тавил-ру», расходы не делятся на прямые и косвенные .

Перечень внереализационных расходов организации приведен в статье 265 НК РФ.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией .

Проанализировав классификацию расходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете можно сделать небольшой вывод.

Во-первых, если рассматривать расходы в бухгалтерском учете можно заметить то, что классификация элементов не совпадает. Например, отчисления на социальные нужды в составе расходов по обычным видам деятельности выделены в отдельную группу. В налоговом же учете эти отчисления в отдельную группу не выделены, а включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Во-вторых, перечень прочих расходов в ПБУ 10/99 и Налоговом кодексе РФ является открытым, из этого следует, что в состав названных расходов могут быть включены и другие аналогичные расходы организации.

Расходы на производство и реализацию в налоговом учете в отчетном году увеличились на 222 813 рублей. Темп прироста составил 2,08 %.

Внереализационные доходы состоят из суммы страхового возмещения в размере 55 000 рублей. В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами.

Теперь сравним сумму расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В ходе рассмотрения расходов от основного вида деятельности для целей налогового и бухгалтерского учета были выявлены расхождения в суммах.

Это связано с тем, что применяются различные правила и условия признания доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Как следствие, образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) в отчете о финансовых результатов (форма №2) и налогообложением в налоговой декларации отчетного периода. Например, момент учета доходов и расходов в бухгалтерском учете могут отличаться от момента учета данных показателей в налоговом учете.

В таблице 5 приведены примеры расхождения сумм расходов в в бухгалтерском и налоговом учете за отчетный период (2017 г.).

Таблица 5 - Расхождения сумм расходов в бухгалтерском и налоговом учете за отчетный период (2017 г.)