Файл: "Основные этапы формирования налогового учета в РФ (ООО «Тавил-ру» )".pdf

Во-вторых, перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 Налогового Кодекса РФ считается закрытым, чем отличается от перечня прочих доходов приведенных в пункте 7 ПБУ 9/99.

В-третьих, в некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете доходы компании формируются по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета будут относиться к одной классификации доходов, а в налоговом- к другой. Например, в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, показываются поступления от продажи основных средств и иных активов, а в налоговом учете поступления от продажи основных средств включаются в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от продажи имущества и имущественных прав, отличных от денежных средств, продукции и товаров, не являющейся обычным видом деятельности. Поэтому в бухгалтерском учете будут включаться в прочие дохода, в налоговом - доходы от реализации.

Например, в налоговом учете доходы от сдачи имущества в аренду могут быть учтены как в состав доходов от реализации, так и в состав внереализационных доходов.

Аналогичная норма содержится и в законодательстве по бухгалтерскому учету. Так пункте 5 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности могут быть отнесены в состав доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов. При этом порядок отнесения указанных доходов зависит от того, являются ли такие операции предметом деятельности организации.

Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и доходов от реализации в целях налогового учета может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций и прочей реализации.

Также следует помнить то, что в бухгалтерском учете не все полученные предприятием денежные средства и имущество могут быть признаны ее доходом.

Ряд поступления от других юридических и физических лиц доходами организации не признаются, так как они увеличивают капитал предприятия:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику .

Налоговое законодательство содержит аналогичные нормы, а именно, в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации прописан перечень доходов, которые не признаются в целях налогового учета. Данным перечень считается закрытым.

Таким образом, перечень доходов, не учитываемых в целях бухгалтерского учета, значительно меньше перечня доходов, при определении налоговой базы. Из этого следует то, что некоторые доходы (расходы) будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы.

Например, суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам); расходы по безвозмездной передаче имущества; убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признаются в бухгалтерском учет. Если не выполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Пунктом 13 ПБУ 9/99 установлено, что в тех случаях, когда выполнение работ, оказание услуг, продажи продукции с длительным производственным циклом, выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по окончании выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции. Из этого следует то, что признание выручки в бухгалтерском учете будет зависеть от условий заключенного договора. Например, если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачи законченных этапов работ, услуг, то выручка будет признаваться по мере выполнения этапов работ и услуг. Если же договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ и услуг, то выручка признается в учете только по окончании выполнения работ, оказания услуг.

В бухгалтерском учете предусмотрен порядок признания выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и изготовления продукции. В данном случае организация может применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода.

В целях налогового учета в соответствии со статьей 346.17 НК РФ, при упрощенной системе налогообложения (УСН) доходы признаются кассовым методом . Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банках или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав, получения авансов в счет последующей передачи товара, оплаты векселя, бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в книге учета доходов и расходов .

На рисунке 1 представлены условия признания выручки.

Рисунок 1 - Условия признания выручки для бухгалтерского учета

Датой для учета поступления дохода считается день поступления денег. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. В первом случае: при сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Во втором случае: векселем можно рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись - индоссамент, т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода, а его номинал является суммой дохода.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

Проанализировав вышесказанные положения ПБУ и Налогового кодекса, можно сделать следующий вывод. В бухгалтерском учете организация может применять разные способы признания выручки (кассовый метод или метод начисления) в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий в

течение отчетного периода. В налоговом учете при применении упрощенной системы налогообложения (УСН), доходы определяются только кассовым методом.

Организация ООО «Тавил-ру» имеет право установить кассовый метод, как для бухгалтерского учета, так и для налогового учета, так как является малым предприятием, в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц. Данное право позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Выручка в бухгалтерском учете принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. В общем случае величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Если цена не предусмотрена и не установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. Кроме того, ПБУ 9/99 устанавливает отдельный ряд правил для определения величины прочих доходов.

Оценку доходов следует производить в денежном выражении. Доходы принимать к бухгалтерскому учету в сумме равной стоимости поступившего актива или погашенного обязательства. При этом для определения стоимости поступившего актива или погашенного обязательства следует применять правила оценки соответствующих активов и обязательств, поскольку признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств .

Исследуя вопрос оценки доходов в налоговом учете, можно привести мнение автора

Таким образом, величина доходов и расходов, в налоговом учете определяется на основании первичных документов» .

Рассмотрев все аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов, можно сделать один общий вывод.

Исследование нормативной базы, в которой содержится основное понятие «доходы», используемое в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково.

В целом, по классификации доходов, можно сказать о том, что перечень доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и доходов от реализации в целях налогового учета может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций и прочей реализации. Перечень доходов, которые не учитываются в целях бухгалтерского учета, значительно меньше перечня доходов, при определении налоговой базы.

В силу разных подходов к определению признания доходов организации между бухгалтерским и налоговым учетом возникает множество отличий.

Проанализировав ПБУ 9/99 и Налоговый кодекс Российской Федерации, следует отметить то, что данные нормативные документы не определяют четких критериев оценки доходов организации.

2.2.Учет расходов для целей бухгалтерского и налогового учета в ООО «Тавил-ру»

Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации ведется в соответствии со следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (с учетом последующих изменений и дополнений).
6. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
8. Учетная политика предприятия.

Исследуем понятия расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете определение расходы содержится в п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с этим пунктом, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) .

Для определения понятия «расходы организации» в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной статьей, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком .

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода .

Проанализировав определение расходов можно сказать о том, что в бухгалтерском и налоговом учете приводятся разные понятия. Однако, как для бухгалтерского, так и для налогового учета расходами признаются только документально подтвержденные и обоснованные затраты. Из текста Налогового кодекса РФ смысл требования документально подтверждения расходов нам понятен, но требование, которое касается экономической оправданности на практике вызывает очень много вопросов.

Для признания расходов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий.

В ПБУ 10/99 определены следующие условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете .

Для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

В бухгалтерском учете установлено, что расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку или иные доходы, а также независимо от формы осуществления расхода .

На рисунке 2 представлены условия признания расходов для бухгалтерского учета.

Рисунок 2 - Условия признания расходов для бухгалтерского учета