Файл: "Основные этапы формирования налогового учета в РФ (ООО «Тавил-ру» )".pdf
Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 79
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Первичные учетные ДОКУМЕНТЫ: понятие, сущность, нормативное регулирование
1.1. Понятие первичных учетных документов
1.2. Нормативные документы, регламентирующие применение первичных документов
2.1.Бухгалтерский и налоговый учет доходов в ООО «Тавил-ру»
2.2.Учет расходов для целей бухгалтерского и налогового учета в ООО «Тавил-ру»
На основе оборотно-сальдовой ведомости к счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Тавил-ру» открываются следующие аналитические субсчета:
- 91.01 «Прочие доходы»;
- 91.02 «Прочие расходы»;
- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В таблице 8 представлена структура счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Таблица 8 - Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Прочие расходы |
2 |
Доход от реализации основных средств, прочих активов |
Убыток, расходы больше доходов (1<2) |
Прибыль, доходы больше расходов (1>2) |
На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» [20].
Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доводов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» .
Рассмотрим конкретный пример получения прочих доходов в организации ООО «Тавил-ру».
В ноябре 2017 года ООО «Тавил-ру» заключила договор с организацией ООО «Профэлектроника» на доставку автомобильного устройства - маршрутный компьютер.
Поставщик доставил товар на сумму 72 642 рублей. При приемке обнаружена недостача в размере 54 892 рублей. На эту сумму было выставлено страховое возмещение и данная сумма была оплачена путем перечисления денег на счет ООО «Тавил-ру».
Схема корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Тавил-ру» представлена в таблице 9.
Таблица 9 - Схема корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Тавил-ру»
Корреспонденция счетов |
Содержание операций |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
||
60 |
51 |
Оплата за товар поставщику |
72 642 |
41 |
60 |
Оприходован товара от поставщика |
72 642 |
94 |
41 |
Выявлена сумма недостачи |
54 892 |
51 |
76.02 |
Получена сумма страхового возмещения |
54 892 |
76.02 |
91.01 |
Отражена сумма страхового возмещения в прочие доходы |
54 892 |
На основе Отчета о финансовых результатов (форма №2) сумма прочих доходов, к которым относится страховое возмещение в размере 55 000 рублей. Поступления в виде суммы страхового возмещения относятся к прочим доходам в соответствии с п.10.2 ПБУ 9/99 .
Проанализировав все вышесказанное, можно сделать вывод о том, что в данной организации обнаружены нарушения в правилах ведения бухгалтерского учета, а именно в организации аналитического учета счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета поступления суммы страхового возмещения должны учитываться как поступления в возмещение причиненных организации убытков, а не внереализационные доходы как отмечает организация .
Таким образом, ООО «Тавил-ру» рекомендуется:
- внести изменения в учетных регистрах для учета доходов от прочей деятельности;
- документально закрепить формы учетных регистров;
- привести в соответствие номенклатуру аналитических статей счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В результате сделанных выводов, можно выделить следующие нарушения в области регулирования бухгалтерского учета доходов:
- Отсутствие положений по учетной политике организации ООО «Тавил-ру», в которой должен утверждаться рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.
За данное нарушение законодательством РФ ответственность не предусмотрена. Но организация рискует допустить грубые нарушения, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Например, занижение налоговой базы. Данное обстоятельство может расцениваться ИФНС как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, который предполагает штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее чем на 40 000 тыс. рублей, а также руководитель или бухгалтер могут быть привлечены к административной ответственности в зависимости от того, кто будет признан виновным в совершении этих ошибок.
- Неправильная организации аналитического учета счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета поступления суммы страхового возмещения должны учитываться как поступления в возмещение причиненных организации убытков, а не внереализационные доходы как отмечает организация.
Предприятия должны вести бухгалтерский учет расходов в соответствии с нормативным документом ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В отчете о финансовых результатах расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, которые включают: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, управленческие расходы, коммерческие расходы и прочие расходы организации.
В организации ООО «Тавил-ру» основным предметом деятельности, как было упомянуто ранее, является розничная торговля. В соответствии с Планом счетов расходы данной организации по обычным видам деятельности формируются на счете 44 «Расходы на продажу».
По дебету указанного счета собираются все затраты организации, а по кредиту осуществляется их списание. Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.02 «Себестоимость продаж», списываются издержки, приходящиеся на реализованные товары [26].
Такое списание отражается проводкой: Дт 90 «Продажи» субсчет 90.02 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу».
Бухгалтерские записи учета расходов на продажу в организации ООО «Тавил-ру» будут такими:
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 2 050 016,44 рублей - получение счета за доставку груза.
Дт 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения» Кт 44 «Расходы на продажу» на сумму 3 627 000 рублей - списана сумма коммерческих расходов.
Так как ООО «Тавил-ру» является торговым предприятием, следовательно, для учета издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включенных в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания [27].
В соответствии с данным документов, торговым организациям рекомендуется применять следующую номенклатуру статей затрат:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
- амортизация основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- затраты по оплате процентов за пользование займом;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на тару;
- прочие расходы .
Прочими расходами в ООО «Тавил-ру» признаются: проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а именно услуги банка, а также штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов.
На основании анализа счета 91 «Прочие доходы и расходы» рассмотрим отражение в бухгалтерском учете отдельные виды прочих расходов в ООО «Тавил-ру».
Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 67.04 «Проценты по долгосрочным займам» - отражена сумма процента по долгосрочному займу в размере 128 758,86 рублей.
Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - учитывается сумма недостачи ценностей и потери от порчи ценностей в размере 54 892,00 рублей.
Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приняты к оплате счета различных организаций, связанные с выбытием прочих активов за услуги в размере 207 673,49 рублей.
Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» - произведена безналичная оплата за товар 601,02 рублей.
Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 51 «Расчетные счета» - отражена сумма расходов за услуги коммерческого банка в размере 36 707,68 рублей.
Рассмотрим конкретный пример отражения прочих расходов в организации ООО «Тавил-ру».
В ноябре 2017 года ООО «Тавил-ру» заключила договор с организацией ООО «Профэлектроника» на доставку автомобильного устройства - маршрутный компьютер. Поставщик доставил товар на сумму 72 642 рублей. При приемке обнаружена недостача в размере 54 892 рублей. На эту сумму было выставлено страховое возмещение и данная сумма была оплачена путем перечисления денег на счет ООО «Тавил-ру».
Схема корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Тавил-ру» представлена в таблице 10 .
Таблица 10 - Схема корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Тавил-ру»
Корреспонденция счетов |
Содержание операций |
Сумма, руб. |
||||
Дебет |
Кредит |
|||||
60 |
51 |
Оплата за товар поставщику |
72 642 |
|||
Корреспонденция счетов |
Содержание операций |
Сумма, руб. |
||||
Дебет |
Кредит |
|||||
41 |
60 |
Оприходован товара от поставщика |
72 642 |
|||
94 |
41 |
Выявлена сумма недостачи |
54 892 |
|||
91.01 |
94 |
Отражена сумма недостачи в прочие расходы |
54 892 |
На основе Отчета о финансовых результатов (форма №2) сумма прочих расходов, к которым относится сумма недостачи составляет 55 000 рублей. Такие поступления как сумма недостачи относятся к прочим расходам организации в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Проанализировав выше сказанное, можно сделать выводы:
- Номенклатура статей затрат, прописанных в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включенных в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» не совпадает с действующей практикой организации, а именно с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 44 «Расходы на продажу». В частности, такая статья как транспортные расходы не отражены на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».
- Были выявлены нарушения отнесения статей расходов к их видам. В ООО «Тавил- ру» расходы на продажу в размере 208 286,51 рублей учитываются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», что является грубым нарушением бухгалтерского учета.
Так, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета расходы на продажу должны учитываться на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» и отражать как расходы по основному виду деятельности, а не к прочим расходам. Такое нарушение искажает структуру расходов, а значит и информацию о финансовых результатах.
- В ООО «Тавил-ру» отсутствуют положения по учетной политике в части организации аналитического учета расходов, вследствие чего, данный учет счетов ведется с нарушениями.
В целях исправления нарушений в данном разделе, следует дать ряд рекомендаций:
- привести в соответствие с нормативными документами, стандартами бухгалтерского учета и с действующим законодательством Российской Федерации, а также с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета номенклатуру аналитических статей счета 91 «Прочие доходы и расходы»; внести изменения в учетные регистры предприятия для учета расходов от прочей деятельности;
- отнести расходы на продажу, а именно транспортные расходы в размере 208 286,51 рублей на соответствующий счет 44 «Расходы на продажу».
Далее перейдем, непосредственно, к рассмотрению бухгалтерских корреспонденций по отражению конечного финансового результата в ООО «Тавил-ру» за 2017 год.
В таблице 12 отражена схема корреспонденции счетов по учету конечного финансового результата в ООО «Тавил-ру» за 2017 год.