Файл: "Основные этапы формирования налогового учета в РФ (ООО «Тавил-ру» )".pdf

На основе оборотно-сальдовой ведомости к счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Тавил-ру» открываются следующие аналитические субсчета:

• 91.01 «Прочие доходы»;
• 91.02 «Прочие расходы»;
• 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В таблице 8 представлена структура счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 8 - Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» [20].

Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доводов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

Рассмотрим конкретный пример получения прочих доходов в организации ООО «Тавил-ру».

В ноябре 2017 года ООО «Тавил-ру» заключила договор с организацией ООО «Профэлектроника» на доставку автомобильного устройства - маршрутный компьютер.

Поставщик доставил товар на сумму 72 642 рублей. При приемке обнаружена недостача в размере 54 892 рублей. На эту сумму было выставлено страховое возмещение и данная сумма была оплачена путем перечисления денег на счет ООО «Тавил-ру».

Схема корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Тавил-ру» представлена в таблице 9.

Таблица 9 - Схема корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Тавил-ру»

На основе Отчета о финансовых результатов (форма №2) сумма прочих доходов, к которым относится страховое возмещение в размере 55 000 рублей. Поступления в виде суммы страхового возмещения относятся к прочим доходам в соответствии с п.10.2 ПБУ 9/99 .

Проанализировав все вышесказанное, можно сделать вывод о том, что в данной организации обнаружены нарушения в правилах ведения бухгалтерского учета, а именно в организации аналитического учета счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета поступления суммы страхового возмещения должны учитываться как поступления в возмещение причиненных организации убытков, а не внереализационные доходы как отмечает организация .

Таким образом, ООО «Тавил-ру» рекомендуется:

• внести изменения в учетных регистрах для учета доходов от прочей деятельности;
• документально закрепить формы учетных регистров;
• привести в соответствие номенклатуру аналитических статей счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате сделанных выводов, можно выделить следующие нарушения в области регулирования бухгалтерского учета доходов:

1. Отсутствие положений по учетной политике организации ООО «Тавил-ру», в которой должен утверждаться рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

За данное нарушение законодательством РФ ответственность не предусмотрена. Но организация рискует допустить грубые нарушения, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Например, занижение налоговой базы. Данное обстоятельство может расцениваться ИФНС как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, который предполагает штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее чем на 40 000 тыс. рублей, а также руководитель или бухгалтер могут быть привлечены к административной ответственности в зависимости от того, кто будет признан виновным в совершении этих ошибок.

1. Неправильная организации аналитического учета счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета поступления суммы страхового возмещения должны учитываться как поступления в возмещение причиненных организации убытков, а не внереализационные доходы как отмечает организация.

Предприятия должны вести бухгалтерский учет расходов в соответствии с нормативным документом ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В отчете о финансовых результатах расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, которые включают: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, управленческие расходы, коммерческие расходы и прочие расходы организации.

В организации ООО «Тавил-ру» основным предметом деятельности, как было упомянуто ранее, является розничная торговля. В соответствии с Планом счетов расходы данной организации по обычным видам деятельности формируются на счете 44 «Расходы на продажу».

По дебету указанного счета собираются все затраты организации, а по кредиту осуществляется их списание. Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.02 «Себестоимость продаж», списываются издержки, приходящиеся на реализованные товары [26].

Такое списание отражается проводкой: Дт 90 «Продажи» субсчет 90.02 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу».

Бухгалтерские записи учета расходов на продажу в организации ООО «Тавил-ру» будут такими:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 2 050 016,44 рублей - получение счета за доставку груза.

Дт 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения» Кт 44 «Расходы на продажу» на сумму 3 627 000 рублей - списана сумма коммерческих расходов.

Так как ООО «Тавил-ру» является торговым предприятием, следовательно, для учета издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включенных в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания [27].

В соответствии с данным документов, торговым организациям рекомендуется применять следующую номенклатуру статей затрат:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• затраты по оплате процентов за пользование займом;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• прочие расходы .

Прочими расходами в ООО «Тавил-ру» признаются: проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а именно услуги банка, а также штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов.

На основании анализа счета 91 «Прочие доходы и расходы» рассмотрим отражение в бухгалтерском учете отдельные виды прочих расходов в ООО «Тавил-ру».

Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 67.04 «Проценты по долгосрочным займам» - отражена сумма процента по долгосрочному займу в размере 128 758,86 рублей.

Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - учитывается сумма недостачи ценностей и потери от порчи ценностей в размере 54 892,00 рублей.

Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приняты к оплате счета различных организаций, связанные с выбытием прочих активов за услуги в размере 207 673,49 рублей.

Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» - произведена безналичная оплата за товар 601,02 рублей.

Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 51 «Расчетные счета» - отражена сумма расходов за услуги коммерческого банка в размере 36 707,68 рублей.

Рассмотрим конкретный пример отражения прочих расходов в организации ООО «Тавил-ру».

В ноябре 2017 года ООО «Тавил-ру» заключила договор с организацией ООО «Профэлектроника» на доставку автомобильного устройства - маршрутный компьютер. Поставщик доставил товар на сумму 72 642 рублей. При приемке обнаружена недостача в размере 54 892 рублей. На эту сумму было выставлено страховое возмещение и данная сумма была оплачена путем перечисления денег на счет ООО «Тавил-ру».

Схема корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Тавил-ру» представлена в таблице 10 .

Таблица 10 - Схема корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Тавил-ру»

На основе Отчета о финансовых результатов (форма №2) сумма прочих расходов, к которым относится сумма недостачи составляет 55 000 рублей. Такие поступления как сумма недостачи относятся к прочим расходам организации в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Проанализировав выше сказанное, можно сделать выводы:

1. Номенклатура статей затрат, прописанных в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включенных в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» не совпадает с действующей практикой организации, а именно с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 44 «Расходы на продажу». В частности, такая статья как транспортные расходы не отражены на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».
2. Были выявлены нарушения отнесения статей расходов к их видам. В ООО «Тавил- ру» расходы на продажу в размере 208 286,51 рублей учитываются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», что является грубым нарушением бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета расходы на продажу должны учитываться на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» и отражать как расходы по основному виду деятельности, а не к прочим расходам. Такое нарушение искажает структуру расходов, а значит и информацию о финансовых результатах.

1. В ООО «Тавил-ру» отсутствуют положения по учетной политике в части организации аналитического учета расходов, вследствие чего, данный учет счетов ведется с нарушениями.

В целях исправления нарушений в данном разделе, следует дать ряд рекомендаций:

• привести в соответствие с нормативными документами, стандартами бухгалтерского учета и с действующим законодательством Российской Федерации, а также с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета номенклатуру аналитических статей счета 91 «Прочие доходы и расходы»; внести изменения в учетные регистры предприятия для учета расходов от прочей деятельности;
• отнести расходы на продажу, а именно транспортные расходы в размере 208 286,51 рублей на соответствующий счет 44 «Расходы на продажу».

Далее перейдем, непосредственно, к рассмотрению бухгалтерских корреспонденций по отражению конечного финансового результата в ООО «Тавил-ру» за 2017 год.

В таблице 12 отражена схема корреспонденции счетов по учету конечного финансового результата в ООО «Тавил-ру» за 2017 год.