Файл: Документирование и инвентаризация (основные методы бухгалтерского учета).pdf

• Положение Общества «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» № П3-07 Р-0251 ЮЛ-518;
• Положение Общества «Порядок действий рабочих инвентаризационных комиссий при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей» № П3-07 Р-0306 ЮЛ-518;
• Методические указания Общества «Инвентаризация активов и обязательств» № П3-07 С-0072.

До начала проверки фактического наличия имущества членам РИК надлежит получить от материально-ответственного лица (далее МОЛ) последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы о движении ТМЦ^[30].

Последними документами по приходу ТМЦ являются ТОРГ-12, ф. № М-4; ф. № М-15, ф. № М-11, ф. № МХ-1.

Последними документами по расходу ТМЦ являются ф. № М-11, ф. № МХ-3, ф. № М-15, ТТН.

Председатель РИК письменно визирует все приходные и расходные документы на фактическую дату проведения инвентаризации, что является основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по данным бухгалтерского учёта^[31].

Инвентаризация ТМЦ проводится по состоянию на 01 октября, РИК выезжает на место проведения инвентаризации в период 10-17 ноября согласно Графику проверки фактического наличия ТМЦ. К моменту начала инвентаризации приходно-расходные документы за октябрь и документы за первые числа ноября уже сданы специалистам в бухгалтерию и отражены в бухгалтерском учёте.

Эти документы не являются последними, председатель РИК не имеет возможности их завизировать. Приходно-расходные документы за ноябрь, ещё не переданные МОЛом к моменту прихода РИК и находящиеся в подотчете у МОЛа, являются последними приходно-расходными документами. Последние приходно-расходные документы, завизированные председателем РИК, в дальнейшем передаются МОЛом в бухгалтерию в установленные сроки. МОЛ расписывается на первом листе в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в организацию по ведению бухгалтерского учета и все ценности, поступившие ему в подотчет, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Это исключает возможность предъявления в дальнейшем МОЛом забытых или фиктивных приходно-расходных документов. Сведения о фактическом наличии имущества записываются РИК в описи с фактическим пересчетом (Приложение 1).

---

Предоставление от работников бухгалтерии перечня ТМЦ по данным бухгалтерского учета по состоянию на дату проведения инвентаризации^[32].

Данные о фактическом наличии ТМЦ заносятся членами РИК в описи с фактическим пересчетом на основе информации, предварительно отраженной в нетиповых предварительных инвентаризационных описях - рабочих тетрадях/книгах (Приложение 2), прошнурованных, пронумерованных и завизированных председателем РИК, в которые РИК записывает количество фактически подсчитанных (взвешенных, обмеренных) ТМЦ в хронологическом порядке (порядке расположения ценностей по каждому месту хранения/нахождения).

Использование рабочих тетрадей исключает возможность формального проведения инвентаризации: фактическое наличие имущества записывается только после фактического подсчета, не сравнивая с данными бухгалтерского учета. Кроме того, ведение рабочей тетради (Приложение 2) позволяет заносить информацию в тетрадь в порядке расположения ТМЦ по каждому месту хранения/нахождения, в то время как в инвентаризационной описи ценности располагаются в другой последовательности.

В случаях, когда одни и те же ТМЦ расположены в нескольких местах (на нескольких стеллажах, штабелях, помещениях и т.д.), появляется необходимость подсчета итогового количества путем суммирования количества по каждому местонахождению, поскольку в инвентаризационной описи предусмотрено по одной строке для каждого номенклатурного/инвентарного номера. Записи в рабочих тетрадях производятся от руки, подтверждаются подписями всех членов РИК и МОЛа в конце рабочего дня. По данным рабочей(их) тетради(ей) члены РИК заполняют опись с фактическим пересчетом (Приложение 1).

Рабочие тетради не передаются работникам бухгалтерии, а хранятся у председателя РИК до момента утверждения и подведения итогов инвентаризации^[33].

ТМЦ, поступающие/отпущенные во время проведения инвентаризации, принимаются/отпускаются МОЛами в присутствии членов РИК. В приходных/расходных документах делается отметка за подписью председателя РИК (или, по его поручению, за подписью члена комиссии). В этом случае РИК составляет инвентаризационные описи ТМЦ/МПЗ, полученных во время инвентаризации согласно Приложению 3 и инвентаризационные описи ТМЦ/МПЗ, отпущенных во время инвентаризации согласно Приложению 4.

---

Фактическое наличие, указываемое РИК в инвентаризационной описи, определяется по формуле:

фактическое наличие, количество (сумма) в описи

= фактически выявленное количество (сумма) в рабочей тетради

+ документально подтвержденный расход количества (сумма)

- документально подтвержденный приход количества (сумма)

Инвентаризация проводится по состоянию на 01 октября. РИК подсчитано (занесено в «рабочую тетрадь») фактическое наличие 10 штук ТМЦ на 20 ноября (на дату снятия РИК фактических остатков).

МОЛ предоставляет РИК копии документов, по которым произведен приход 3 штук указанного ТМЦ от 11 ноября и расход 7 штук (от 31 октября.

В инвентаризационной описи по состоянию на 01 октября РИК указывает фактическое наличие 14 штук ТМЦ (10 – 3 + 7).

Если, МОЛ не может документально подтвердить приходно-расходные операции, то в этих случаях РИК указывает в описи с фактическим пересчетом выявленное количество (сумму) ТМЦ без корректировки на приходно-расходные операции.

Сведения о фактическом количестве выявленных ценностей записываются в описи с фактическим пересчетом цифрами в графу Фактическое наличие на момент пересчета. В графе Фактическое наличие, количество цифрами указывается фактическое количество обнаруженных комиссией ценностей. При выявлении недостачи ТМЦ в графе Фактическое наличие, количество ставится прочерк (в случае полного отсутствия имущества в наличии), либо количество фактически выявленных ценностей (в случае частичной недостачи).

В графе фактическое наличие, стоимость (руб. коп.) в случае полной недостачи ставится прочерк, в случае частичной недостачи возможны следующие варианты:

• указывается сумма, определяемая путем умножения установленного фактического количества на цену за единицу учёта, определенную по данным бухгалтерского учета (для ТМЦ, стоимость частей которых можно оценить пропорционально общей длине, протяженности и пр.);
• ставится прочерк, если требуется оценка рыночной стоимости недостающей части (для ТМЦ, оценка части которых не может быть произведена исходя из натуральных показателей).

---

Председатель РИК истребует от МОЛ письменные подробные объяснения в произвольной форме как о выявленных излишках, так и о выявленных недостачах в его подотчете^[34]. На каждый факт обнаружения излишков, недостач или пересортицы МОЛ составляет объяснительную записку в одном экземпляре (пояснения по всем выявленным расхождениям могут быть указаны в одной объяснительной) и передаёт её (их) председателю РИК. Письменные объяснения МОЛа передаются на рассмотрение в Центральную инвентаризационную комиссию (далее ЦИК). При отказе МОЛа давать какие-либо объяснения по возникшим отклонениям, РИК составляет Акт произвольной формы об отказе МОЛа дать письменные объяснения (Приложение 5). Акт подписывается председателем и членами РИК.

Инвентаризация ТМЦ, хранящихся на складах сторонних организаций (переданных на ответственное хранение, в переработку) может проводиться как путем фактического пересчета ценностей, так и документальным методом: путем проверки документов, по которым ТМЦ переданы сторонней организации. Все несоответствия, не подтвержденные первичными документами, будут расцениваться, как расхождения и должны быть отражены в инвентаризационных описях, с обязательным составлением сличительных ведомостей.

Инвентаризация складов с большим количеством и широкой номенклатурой ТМЦ проводится, как правило, в порядке расположения ценностей. При хранении ТМЦ в разных изолированных помещениях у одного МОЛа инвентаризация проводится последовательно по местам хранения^[35].

После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. По ТМЦ, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.

Определение веса (объема) навалочных материалов (песок, гравий, щебень и т.д.) производиться на основании инструментальных обмеров и технических расчетов.

РИК обязана подготовить и представить в Центральную инвентаризационную комиссию на рассмотрение:

• перечень неликвидных материалов, товаров, готовой продукции, ОС, оборудования к монтажу и объектов капитальных вложений, в том числе незавершенного строительства, утративших свои потребительские свойства и непригодных к использованию по прямому назначению.
• перечень не востребованных производством ОС (находящихся без движения более одного года), оборудования к монтажу и объектов капитальных вложений, в том числе незавершенного строительства, которые в будущем могут принести Обществу экономические выгоды.

---

При инвентаризации трубной продукции и металлопроката МОЛ должен предоставить сертификаты качества на данные ТМЦ^[36].

В сертификате качества вес м.б. указан:

• теоретический (в случае если в сертификате качества указан теоретический вес, то пересчет осуществляется по теории, путем измерение длины, диаметра и толщины стенки, сверяя с сертификатом качества (партии, вес);
• фактический (в случае если на сертификате качества на трубной продукции и металлопроката указан фактический вес, то пересчет осуществляется путем сверки данных отраженных в сертификате и на товарных ярлыках пакетов с трубой, с обязательном 100% взвешиванием).

При инвентаризации трубы с изоляционным покрытием пересчет осуществляется по теоретическому весу черной трубы, указанной в сертификатах качества путем измерение длины, диаметра и толщины стенки. Все параметры перемножаются. Необходимо сверить данные отраженные в сертификате качества и на товарных ярлыках пакетов с трубой (партии, длины, размера трубы), в случае отсутствия ярлыков и данных в маркировке на трубе, трубы проверяются по фактической массе путем 100% взвешивания.

Кабельно-проводниковая продукция в бухтах, барабанах у которых концы кабельно-проводниковой продукции не изолированы, перемер производиться путем перематывания специальным отмоточным механизмом на пустой барабан. Барабаны в заводской упаковке, у которых концы кабельно-проводниковой продукции изолированы, перемер не производится и данные по наименованию и длине списывается с заводской бирки барабана. На все оборудование проверяется наличие технической документации.

Инвентаризации подлежат все виды металлолома черных и цветных металлов, хранящихся на складах Общества^[37]. Инвентаризация проводится путем непосредственного взвешивания и замера изделий из черных и цветных металлов, либо путем технического пересчета в случае инвентаризации изделий, включающих в свой состав черные и цветные металлы. Данные об остатках металлолома вносятся РИК в Инвентаризационные описи ТМЦ с отражением вида (черный, цветной) и характеристик металлолома.

---