Файл: Курс лекций по дисциплине Налоговое право для направления подготовки Юриспруденция.pdf

25
§ 8. Права и обязанности налогоплательщиков
Налогоплательщики являются центральным звеном в структуре участников налоговых правоотношений, поскольку именно в отношении их построено все налоговое законодательство, и их права и обязанности имеют конституционное закрепление.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом
Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и(или) сборы.
Налогоплательщики имеют право:
получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,
установленном законодательством о налогах и сборах;
получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;

26
обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия
(бездействие) их должностных лиц;
требовать соблюдения налоговой тайны;
требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налогоплательщики обязаны:
уплачивать законно установленные налоги;
встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;
представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях,
предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Кроме этого, налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:
а) об открытии или закрытии счетов — в 10-ти дневный срок;
б) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия;

27
в) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ,
- в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
г) об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения;
д) об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет налоговую, административную или уголовную ответственность.
Контрольные вопросы по теме:
1.
Что является обязательными элементами закона о налоге?
2.
В чет различия между объектом налогообложения и налоговой базой?
3.
Виды ставок налогов и налоговых льгот.
4.
Виды налогов и признаки их классификации.
5.
Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
6.
Правовой статус, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.
7.
Система органов налогового контроля в Российской
Федерации.
8.
Задачи, права и обязанности налоговых органов.
9.
В чем заключается представительство в
правоотношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах?
10.
Понятие, принципы организации и функционирования налоговой системы Российской Федерации. Направления ее реформирования.
11.
Понятие налоговой обязанности и основания ее возникновения, приостановления и прекращения.
12.
Общий порядок и формы исполнения налоговой обязанности.
13.
Как исполняется налоговая обязанность в добровольном порядке?
14.
В чем заключается принудительное исполнение налоговой обязанности?
15. Понятие и признаки налоговых правоотношений.

28 16. Структура налоговых правоотношений.
17. Содержание налоговых правоотношений.
18. Права налогоплательщиков.
19. Обязанности налогоплательщиков.
20. Виды налоговой ответственности.
21. Объекты налоговых правоотношений.
22. Субъекты налоговых правоотношений.

29
Лекция 1.3 Общие правила исполнения обязанности по уплате
налогов и сборов
§ 1. Общие условия возникновения, изменения, прекращения и
исполнения обязанностей по уплате налога или сбора
§ 2. Требование об уплате налогов и сборов
§ 3. Взыскание налога, сбора за счет денежных средств, находящихся в
банке
§
4.
Взыскание
налога и сбора за счет иного имущества
налогоплательщика
§ 5. Взыскание налога и сбора за счет имущества налогоплательщика
физического лица
§ 6. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
§ 1. Общие условия возникновения, изменения, прекращения и
исполнения обязанностей по уплате налога или сбора
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом
РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,
предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и сбора прекращается:
1) с уплатой налога и сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством
Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;
3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;

30 4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым
Кодексом РФ.
Взыскание налога в судебном порядке производится:
1) с организации, которой открыт лицевой счет;
2) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:
1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым
Кодексом РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Налоговым Кодексом на налогового агента;

31 6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.
Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:
1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом
Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской
Федерации;
3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской
Федерации;
4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства;
5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган
Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской
Федерации. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым Кодексом.
При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый

32
орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.
По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов.
Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.
Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства,
оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.
На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему
Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему
Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

33
обязанность налогоплательщика уплатить налог;
3. о сумме задолженности по налогу;
4. о размере пеней, начисленных на момент направления требования
(если они есть);
5. о законодательно установленном сроке уплаты налога;
6. о сроке исполнения требования;
7. о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяемых в случае неисполнения требования налого- плательщиком.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета. При этом оно может быть передано руководителю организации или физическому лицу (или их законным либо уполномоченным представителям) лично под расписку или иным способом,
подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. В этом случае требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Налоговое законодательство устанавливает следующие сроки направления требования об уплате налога налогоплательщику:
1. не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ;
2. в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения,
если требование об уплате налога и соответствующих пеней выставляется на- логоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки.
В случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налогов изменилась после направления ему требования, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование.
Указанные правила применяются также в отношении требования об уплате сбора и требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.
3. Взыскание налога, сбора за счет денежных средств, находящихся в
банке
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в законодательно установленный срок обязанность налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) по уплате исполняется принудительно