Файл: Лекционная тетрадь ТБУ 2012.docx

Дебет № Кредит

Название А-П счета

Рис. 11. Схема работы активно-пассивного счёта расчётов

Активно-пассивный счёт расчётов работает в активном режиме, когда______________________

Активно-пассивный счёт расчётов работает в пассивном режиме, когда______________________

Поэтому для того, чтобы понять, в каком качестве выступает счёт в конкретной ситуации, следует задать простой вопрос: «Кто кому должен?». Далее следуют рассуждения:

 должны нам – дебиторская задолженность, счёт активен;

 должны мы – кредиторская задолженность, счёт пассивен.

При этом совершенно неважно увеличивается или уменьшается задолженность данного вида под воздействием хозяйственной операции. Для определения режима работы счёта имеет значение лишь вид задолженности – дебиторская или кредиторская.

Сальдо на счетах расчётов может сложиться двусторонним, дебетово-кредитовым, но не исключается односторонний вариант.

Большинство активно-пассивных счетов расчётов на практике являются традиционно активными (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») или традиционно пассивными (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), но в отдельных хозяйственных ситуациях могут проявлять противоположное качество. Исключение составляет лишь счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», не имеющий выраженной ориентации. В товарных операциях режим работы счёта определяется формой расчётов.

Нормой современных деловых отношений считается задолженность покупателя перед поставщиком: сначала товар, потом деньги. Тем не менее, возможность предварительной оплаты продукции (аванс) вовсе не исключается в партнерстве. Более того, такая форма расчётов является необходимой мерой защиты от риска при сделках с агентами, чья платежеспособность вызывает сомнение.

Пример:

Рассмотрим для примера счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Традиционно счёт 60 работает в пассивном режиме: при поступлении продукции от поставщика у нашей организации возникает кредиторская задолженность – мы должны поставщику.

Но возможен иной вариант событий: наша организация предварительно оплатила продукцию поставщика, тогда на счете 60 возникнет дебиторская задолженность – нам должен поставщик. При таких обстоятельствах счёт работает в активном ключе.

Предположим для простоты, что у нашей организации только один поставщик.

Остаток кредиторской задолженности перед поставщиком –

Как правило, организация имеет не одного партнера, а несколько. В расчётах с одними субъектами на конец отчетного периода может сложиться дебиторская задолженность, а с другими кредиторская. Этим и объясняется появление двустороннего сальдо. Зачёты дебиторской и кредиторской задолженностей в виде разницы оборотов на активно-пассивном счете не допускаются: дебетовое сальдо должно получить отражение в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.

Активно-пассивные счета результатов (сопоставляющие)

К ним относят счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределённая прибыль / непокрытый убыток». Эти счета служат для выявления финансовых результатов путем сопоставления дебетовой и кредитовой сторон счёта – экономических утрат и экономических выгод.

Активно-пассивный результатный счёт в конкретной хозяйственной ситуации ведет себя как пассивный, когда

____________________________________________________________________________________________

 Активно-пассивный результатный счёт ведет себя как активный, когда

__________________________________________________________________________________________

Дебет № Кредит

Название А-П счёта

Рис. 12. Схема работы активно-пассивного результатного счёта

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеют. Счёт 99 «Прибыли и убытки» в течение года имеет одностороннее сальдо. Счет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» всегда имеет одностороннее сальдо.

Рассмотрим пример работы счета 90 «Продажи». Счет не имеет начального сальдо. По дебету счета учитываем увеличение себестоимости продаж, по кредиту – увеличение выручки от продаж.

Отразим произошедшие изменения в схеме счёта 90 «Продажи»:

Дебет 90 «Продажи» Кредит
+ Себестоимость продаж	+ Выручка от продаж
Од =	Ок =

В конце месяца сальдо переносим на счет 99 «Прибыли и убытки», счет 91 закрывается.

 Вопросы для самоконтроля:

1. В чем заключается сущность двойной записи?

2. Как соотносятся понятия «двойная запись», «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка»?

3. Каков алгоритм составления проводки?

4. Какие типы проводок Вы знаете?

 Тема 8. Документация в бухгалтерском учёте

Без бумажки ты – букашка…

Грустная истина

Факт хозяйственной жизни не может быть воспринят учётной системой без формальных оснований.

Все хозяйственные факты оформляют в организации первичными документами.

 Первичный бухгалтерский документ – это _____________________________________________

Первичные учётные документы весьма разнообразны. Для уяснения отличительных особенностей и порядка использования отдельных видов документов их классифицируют по различным признакам (рис.8.1).

Рис. 8.1 Классификация первичных бухгалтерских документов

Формы и реквизиты документов. Формы первичных документов с 2013 года в соответствии с новым ФЗ «О бухгалтерском учёте» утверждает руководитель по представлению главного бухгалтера (?). Тем самым отменяется всеобщая унификация форм документов, утверждённых Госкомстатом РФ.

Первичный учётный документ следует составлять на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

К обязательным реквизитам документа относятся:

1) наименование документа;

2) дата составления;

3) наименование организации, составившей документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности ответственного лица;

7) подписи должностных лиц с указанием их фамилий и инициалов

Проверка и исправления в документах. Принятые бухгалтерией документы подлежат обязательной проверке:

 формальной – контроль полноты и правильности заполнения реквизитов;

 арифметической – контроль рассчитанных в документе сумм;

 содержательной – контроль законности и целесообразности операции, отражённой в документе.

В первичном учётном документе допускаются исправления. При этом необходимо указать дату исправления, подписи составителей документа, их фамилии и инициалы.

(В кассовых и банковских документах исправления недопустимы.)

Обработка документов. Принятые бухгалтерией документы подвергают обработке. Она может включать в себя операции:

 таксировка – умножение цены за единицу на количество;

 группировка – подбор однородных документов в пачки и составление группировочных ведомостей;

 контировка (разметка) – указание корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции

После контировки данные документов записывают в синтетические и аналитические счета, а сами документы сдают в архив.

Документооборот – это путь движения документа от выписки до сдачи в архив.

Правила документооборота устанавливают сами учётные работники организации в соответствии с выбранной ими формой счетоводства. При хорошо организованном учётном менеджменте бухгалтерия разрабатывает график документооборота, закрепляя его в учётной политике организации. Тогда информация о движении документов передаётся сотрудникам не устным распоряжением, а посредством утверждённого регламента.

График документооборота может быть различным по форме, но в нём должны найти отражение, как минимум, следующие элементы:  наименование документа;  этапы его обработки;  сроки обработки;  перечень должностных лиц, ответственных за оформление.

График документооборота может иметь следующий вид (табл.8.1):

Таблица 8.1

График документооборота

формы №3 «Счёт на оплату выполненных работ»

Сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на скорость движения оборотных средств. Поэтому вдумчиво составленный график способствует повышению эффективности использования активов и к тому же чётко определяет взаимоотношения управленческих служб.

Хранение. После обработки данные документов записывают в синтетические и аналитические счета, а сами документы сдают в архив.

В конце года первичные документы переплетают в хронологическом порядке. На титульном листе указывают наименование организации, год, общее количество листов, сроки хранения.

Где хранить обработанные документы, решают менеджеры организации:  в собственном архиве;  в государственном архиве;  в частном архиве.

 Сроки хранения бухгалтерских документов установлены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности организации с указанием сроков хранения, утвержденным Главным архивным управлением, 1988г. Сроки хранения документов в акционерных обществах установлены постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Если бухгалтерский учет автоматизирован, необходимо делать бумажные копии всех первичных документов!

Сроки хранения документов дифференцированы в зависимости от их значимости:

10 лет – годовые балансы и отчеты с пояснительными записками;

5 лет – квартальные балансы и отчеты;

1 год – текущая переписка.

Лицевые счета по заработной плате подлежат хранению 75 лет. При ликвидации организации они должны быть переданы на хранение в государственный или муниципальный архив.

Изъятие первичных документов разрешено только органам дознания.

 Вопросы для самоконтроля:

1. Что представляет собой первичный учетный документ? Каковы его обязательные реквизиты?

2. Что предусматривают правила исправления бухгалтерских документов?

3. Для каких целей служит график документооборота?

4. Сколько лет должны храниться документы?

 Тема 9. Инвентаризация в организации

Цель инвентаризации – поддерживать постоянную репрезентативность в бухгалтерском учёте

В. Соколов

В пределах разумной осмотрительности бухгалтер доверяет той информации, которая ежедневно в документальном виде поступает на его рабочий стол. Однако доверие документам не должно быть безграничным – случайность или умысел могут исказить фактическую картину состояния активов и пассивов. Это происходит по разным причинам: неверное оформление или утрата документов, хищение или порча имущества, нарушение правил формирования обязательств и т.д.

Для получения достоверных сведений о финансовом и имущественном положении фирмы необходимо периодически проводить специальное хозяйственное мероприятие – инвентаризацию.

 Инвентаризация –__________________________________________________________________

 Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризации определены п.п. 26–28 Положения по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95г.

Объекты инвентаризации. Проверке подлежат имущество и обязательства:

 имущество: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, запасы, готовая продукция, денежные средства, дебиторская задолженность и прочие активы;

 финансовые обязательства – кредиторская задолженность, кредиты банка, займы и резервы.

Виды инвентаризации. Инвентаризация может быть:

 по полноте охвата – _____________________.

Полная инвентаризация охватывает все виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная – отдельные объекты, вызывающие сомнение в достоверности учета.

 по способу проведения – ________________________.

К объявленной инвентаризации материально-ответственное лицо (зав. складом, кассир) имеет возможность заранее подготовиться, внезапная является для него неожиданностью.

 по характеру проведения – _______________________________.

Материальные и денежные ценности (основные средства, производственные запасы, наличные денежные средства) подлежат проверке в натуре путем счета, взвешивания, измерения. Иначе обстоит дело с объектами, не имеющими материальной формы (нематериальные активы, дебиторская и кредиторская задолженности), их инвентаризация осуществляется на основании документов.

Основания для инвентаризации. Проведение инвентаризации является обязательным:













Периодичность и сроки проведения инвентаризации допустимы и целесообразны:

 основных средств – один раз в три года, не ранее 1 ноября;