Файл: Лекционная тетрадь ТБУ 2012.docx

Вопрос 4. Изменения в балансе под влиянием фактов хозяйственной жизни

Многообразие хозяйственных операций, происходящих в ритмично работающей организации, ежедневно изменяет состояние активов и пассивов. На первый взгляд, движение капитала происходит хаотично и произвольно. Но, исследуя характер данных изменений с позиций известных нам активных и пассивных аспектов, обнаруживаем две бесспорных истины:

 каждый факт хозяйственной жизни затрагивает в точности две статьи баланса;

 все изменения в балансе, вызванные хозяйственными фактами, сводятся всего к 4-м типам:

1 тип. Изменения происходят только в активе. Валюта баланса неизменна.

В этой ситуации одна статья актива увеличивается, а другая – уменьшается на величину хозяйственного факта И₁. Такое арифметическое действие не может повлиять на итог баланса, поэтому его валюта остается неизменной.

Пример:

Таблица 5.4

2 тип. Изменения происходят только в пассиве. Валюта баланса неизменна.

Одна статья пассива увеличивается, а другая – уменьшается на сумму хозяйственного факта И₂, не оказывая влияния на итог баланса.

Пример:

Таблица 5.5

3 тип. Изменения происходят в активе и в пассиве баланса в сторону увеличения его статей. Валюта баланса возрастает.

Некоторое изменение И₃ увеличивает одну активную и одну пассивную статью на сумму хозяйственной операции. Общая величина контролируемых ресурсов возрастает.

Пример:

Таблица 5.6

4 тип. Изменения происходят в активе и в пассиве баланса в сторону уменьшения его статей. Валюта баланса также уменьшается.

Пример:

Таблица 5.7

Рассмотрение всех возможных типов изменений в балансе, подводит нас ко второму важнейшему закону бухгалтерского учета, который утверждает: 

 Современный баланс 2012 г. как форма отчётности содержит статьи значительно более агрегированные (укрупнённые) по сравнению с предыдущими версиями данной формы. По этой причине может возникнуть недоумение относительно тезиса об участии именно двух статей в хозяйственном факте. Например, хозяйственный факт «Поступили деньги с расчётного счёта в кассу», на первый взгляд, затрагивает лишь одну статью – «Денежные средства». На самом деле эта статья структурно содержит в себе субстатьи «Касса» и «Расчётный счёт», в пределах которых и наблюдается движение ресурсов.

 Вопросы для самоконтроля:

1. Что представляет собой баланс, как ведущий метод бухгалтерского учета?

2. Какова структура баланса?

3. В чем заключаются различия между балансом-нетто и балансом-брутто?

4. Чем отличаются внеоборотные активы от оборотных?

5. В каком разделе баланса отражён собственный капитал организации?

6. В каких частях баланса расположены дебиторская и кредиторская задолженности? Чем они отличаются друг от друга?

7. Что такое валюта баланса?

8. Какие возможны типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций?

 Тема 6. Бухгалтерские счета

Счета – это только определенный порядок фантазии…

Лука Пачоли

Вопрос 1. Понятие о счетах бухгалтерского учёта

Бухгалтер ритмично работающей организации ежедневно наблюдает и регистрирует значительный объём хозяйственных фактов: поступление материалов, начисление и выдачу зарплаты, выпуск готовой продукции, продажи покупателям, начисление налогов в бюджет и фонды и т.д.

Если бы информация обо всех этих прекрасных событиях накапливалась бессистемно, хаотично, в порядке хронологии фактов, было бы весьма затруднительно использовать её для контроля и принятия управленческих решений.

Для облегчения текущего учёта фактов мастерами староитальянской школы была предложена система хранения информации на счетах. Главное назначение бухгалтерского счёта – организовать обособленный учёт объектов одинаковой экономической природы.

Например, на счёте «Касса» организуется учёт наличных денежных средств. На счёте «Материалы» накапливается информация о состоянии и движении материалов на складе. Счёт «Уставный капитал» предназначен для учёта основного источника финансирования – вкладов учредителей и т.д.

Таким образом, на каждый вид активов и пассивов бухгалтер открывает отдельный счёт.

 Бухгалтерский счёт – это _____________________________________________________________

Внешне бухгалтерский счёт представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счёта носит название дебет, правая – кредит.

В буквальном переводе с латинского дебет (debet) означает «он должен», а кредит (credit) – «он верит». Возникшие на ранней стадии развития учета, эти термины первоначально отражали взаимоотношения между поставщиком и должником, купцом и банкиром. Сейчас они потеряли свое первоначальное значение и используются для обозначения сторон счёта.

Дебет и кредит предназначены для того, чтобы раздельно отражать на счетах увеличение и уменьшение объектов учёта, которые происходят в результате хозяйственных фактов.

В течение месяца в дебет и в кредит бухгалтер записывает суммы хозяйственных фактов, а в конце месяца подсчитывает итоги. Итоги сумм по дебету и по кредиту называют оборотами. Сумма записей по дебету счета образует дебетовый оборот (Од), а по кредиту – кредитовый оборот (Ок).

Остаток по счёту носит название _________________________.

Сальдо (ит. Saldo) означает «расчет», то есть, в данном случае, разность между дебетовой и кредитовой сторонами счёта.

Сальдо отражает наличие объекта учёта – имущества или источников на определенную отчётную дату. Остаток на начало месяца называют сальдо начальное (Сн), остаток на конец – сальдо конечное (Ск).

Таким образом, обороты отражают движение объектов учёта в течение месяца – суммы поступления и выбытия имущества, образования и использования источников. Сальдо же показывает состояние объекта учёта на определённый момент времени.

Каждый бухгалтерский счёт имеет название и номер. В мировой образовательной практике принято изображать счёт в виде Т-образной модели (рис.8):

Рис. 8. Схема бухгалтерского счёта

В реальной бухгалтерской практике для ведения счетов используются не схемы, а специальные учётные регистры табличной формы.

Открыть бухгалтерский счет – значит _________________________________________________

Все счета сведены в специальный нормативный документ – _______________________________

Вопрос 2. Классификация бухгалтерских счетов по отношению к балансу

Существуют несколько оснований для классификации бухгалтерских счетов: по отношению к балансу, по уровню обобщения, по назначению, по экономическому содержанию.

Наиболее значимая с точки зрения методологии учёта классификация счетов по отношению к балансу выделяет следующие виды счетов:

 активные счета – _____________________________________________________________________

 пассивные счета – _____________________________________________________________________

 активно-пассивные – __________________________________________________________________

 забалансовые – ________________________________________________________________________

Несмотря на то, что внешнее строение активных и пассивных счетов одинаково, назначение дебета и кредита у них различно. Рассмотрим схемы записей на счетах каждого типа. В каждом бухгалтерском счёте хозяйственные факты отражаются в порядке их возникновения.

Запись на счёте начинают с указания начального сальдо Сн.

Запись заканчивают указанием конечного сальдо Ск

Рассмотрим схему работы активного счёта.

Сальдо по активным счетам ________________________________________________________

В течение месяца на активном счёте бухгалтер отражает суммы операций: увеличение объекта учёта – по дебету, уменьшение объекта – по кредиту.

Дебет № Кредит

Наименование активного счёта

Ск –

Рис. 9. Схема работы активного счета

В конце месяца подсчитывают обороты по дебету Од (без учета начального сальдо) и по кредиту Ок.

Сальдо конечное активных счетов определяют, прибавляя к сальдо начальному оборот по дебету и вычитая оборот по кредиту: Ск = Сн + Од – Ок.

Пример:

Рассмотрим работу активного счета № ___ «___________________________»

На начало месяца остаток по счёту …

В течение месяца произошли следующие хозяйственные факты:

1)

2)

3)

4)

Таков принцип работы всякого активного счёта.

Пассивный счёт функционирует с точностью «до наоборот». Рассмотрите схему его работы.

Сальдо пассивного счета _____________________________________________________________

Как видно из схемы пассивного счета, увеличение источников отражают по кредиту, уменьшение – по дебету. В конце месяца подсчитывают обороты Од и Ок.

Сальдо конечное для пассивных счетов определяют прибавлением к сальдо начальному оборотов по кредиту и вычитанием оборотов по дебету: Ск = Сн + Ок – Од.

Дебет № Кредит

Наименование пассивного счёта

Рис. 10. Схема работы пассивного счета

Пример:

Обратимся к пассивному счету № ____ «_________________________»

Дебет № Кредит

	Сн =
Од =	Ок =
	Ск =

Остаток на начало месяца …

В течение месяца произошли следующие хозяйственные операции:

1)

2)

3)

4)

Таков принцип работы всякого пассивного счета.

Более сложную учётную конструкцию представляет собой активно-пассивный счет, особенности работы которого мы рассмотрим отдельно.

На этой стадии повествования закономерен вопрос: каким образом соотносится информация бухгалтерских счетов с информацией бухгалтерского баланса?

Связь между бухгалтерским балансом и бухгалтерскими счетами состоит в следующем:

 Совокупность дебетовых сальдо всех активных счетов образует ______________________

 Совокупность кредитовых сальдо всех пассивных счетов образует _____________________

Внимание: совокупность дебетовых и кредитовых сальдо, сгруппированных постатейно в виде активов и пассивов, позволяет получить так называемый баланс-брутто. Для обращения его в современный баланс-нетто необходимо исключить из активов и пассивов сальдо регулирующих счетов.

Таким образом, баланс представляет собой картину состояния имущества и источников (активов и пассивов), сформированную на основе остатков по каждому счёту на определённую дату. Каждому бухгалтерскому счёту поставлена в соответствие определенная статья баланса. Например, статья «Основные средства» соответствует одноимённому счету 01 «Основные средства».

Статья баланса может включать остатки одного или нескольких бухгалтерских счетов. Например, по статье «Денежные средства» отражаются сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Иногда сальдо одного счёта «распадается» по разным статьям баланса. Так, сальдо счёта 58 «Финансовые вложения» включается в статью «Финансовые вложения» из раздела I «Внеоборотные активы» и в статью «Финансовые вложения» из раздела II «Оборотные активы» в зависимости от сроков вложений.

Не все счета имеют сальдо: некоторые из них предназначены лишь для накопления информации и перенесения оборотов на другой счёт в конце месяца. Такие счета называют внебалансовыми, поскольку они не участвуют в формировании статей баланса.

Вопрос 3. Синтетические и аналитические счета

Обратимся теперь к другому признаку классификации бухгалтерских счетов – по уровню обобщения информации.

Эта классификация устанавливает своеобразную иерархию бухгалтерских счетов: счёт высшего порядка может быть разложен на несколько параллельных счетов более низкого порядка.

По уровню обобщения информации счета бывают:

 синтетические первого порядка;

 синтетические второго порядка (субсчета)

 аналитические.

Синтетические счета первого порядка ____________________________________________________

Субсчета второго порядка ______________________________________________________________

Аналитические счета __________________________________________________________________

Пример:

Рассмотрим информационные уровни счёта ___________________________

Таблица 6.1

Организуя синтетический и аналитический учёт в организации, бухгалтер обязан контролировать соблюдение очевидных правил, известных в теории учёта под названием постулатов Савари:



1.

2.

Ж ак Савари (1622 –1690) – выдающийся французский юрист и бухгалтер, первым обосновал деление учёта на синтетический и аналитический. В 1673 году он сформулировал свои знаменитые постулаты, объяснявшие деление каждого синтетического счёта на аналитические счета. Соблюдение постулатов Савари является непреложным условием правильной организации счетоводства.

Не следует думать, что субсчета и аналитические счета бухгалтер должен открыть в развитие всех без исключения синтетических счетов первого порядка. Вопрос о том, какие именно синтетические счета подлежат структурной декомпозиции, в каждой организации решается индивидуально, исходя из особенностей её деятельности.

Вопрос 4. Виды бухгалтерских счетов по назначению

Помимо отличий по признакам активности и иерархии, бухгалтерские счета различаются функционально – по назначению.

Инвентарные счета __________________________________________________________________

01 «Основные средства»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

04 «Нематериальные активы»;

07 «Неустановленное оборудование»;

10 «Материалы»

41 «Товары»

43 «Готовая продукция»

50, 51, 52, 55, 57 – счета денежных средств

58 «Финансовые вложения»