 капитальных вложений – ежегодно, не ранее 1 декабря;

 незавершенного производства – не реже одного раза в квартал, не ранее 1 октября;

 материальных запасов и готовой продукции – ежегодно, не ранее 1 октября;

 денежных средств – не реже одного раза в месяц, внезапно;

 расчётов с банками – на 1-е число каждого месяца;

 расчётов по платежам в бюджет и внебюджетные фонды – ежеквартально;

 расчётов с дебиторами и кредиторами – не менее двух раз в год, не позднее 1 ноября.

Приведенные сроки являются рекомендуемыми.

Процедура инвентаризации имущества включает несколько этапов.

1 этап - _______________________ Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Ее персональный состав утверждается приказом руководителя. Как правило, в работе комиссии участвуют: представители администрации, бухгалтерии, юридической службы, инженерно-технического штата, прочие специалисты, знания и опыт которых необходимы для консультаций и принятия решений.

2 этап. _______________________Комиссия осуществляет подсчет, обмер и взвешивание объектов имущества. Результаты заносятся в инвентаризационные описи, которые подписывают все члены комиссии. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров и общий итог в натуральных показателях (независимо от единиц измерения). Исправления должны быть подписаны всеми членами комиссии.

Наличие объектов инвентаризации комиссия проверяет при обязательном участии материально-ответственного лица. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии должны быть опечатаны. На поврежденные и испорченные ценности комиссия составляет акты с указанием причины и виновных лиц.

3 этап. ______________________Оформленные описи председатель комиссии сдает в бухгалтерию. Бухгалтер сравнивает фактическое наличие объектов с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения он заносит в сличительную ведомость, где отражаются только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показываются в ведомости общей суммой.

4 этап. После утверждения результаты инвентаризации (излишки и недостачи) отражаются в учете:

 излишки приходуются по рыночным ценам как прочие доходы;

Проводки:

 недостачи ТМЦ подлежат учёту в два этапа:

1) до выяснения причин их учитывают на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Проводки:

2) после выяснения причин недостачи списывают со счёта 94:

в пределах норм естественной убыли – на издержки производства или обращения:

Проводки:

сверх норм естественной убыли – на задолженность материально-ответственного лица.

Проводки:

недостачу и порчу в результате стихийных бедствий – на убытки.

Проводки:

 Вопросы для самоконтроля:

1. Какие цели достигаются при проведении инвентаризации?

2. Когда проведение инвентаризации обязательно?

3. Какие объекты подлежат инвентаризации?

4. Как формируется состав комиссии?

5. Каковы основные этапы и результаты инвентаризации имущества?

 Тема 10. Оценка и калькуляция

Счетоводство, как мы уже выяснили, основано на документах, которые, так или иначе, фиксируют стоимость учитываемых объектов. Способ определения стоимости объекта представляет собой один из важнейших инструментов бухгалтерского учёта, именуемый оценкой.

 Оценка – это способ денежного измерения объектов бухгалтерского учета.

При помощи денежной оценки натуральные показатели переводятся в стоимостные. Оценка производится в валюте Российской Федерации ‒ в рублях.

Для различных групп активов и пассивов установлены разные правила оценки. Наиболее общие подходы к оценке имущества отражены в приведённой ниже схеме рис.14:

Рис.14. Виды оценки имущества

К фактическим затратам на приобретение объекта относят:

 суммы, уплаченные поставщику или подрядчику;

 вознаграждение посреднику;

 оплата информационных и консультационных услуг;

 сборы, пошлины, невозмещаемые налоги и иные платежи, связанные с приобретением объекта;

 затраты на транспортировку до места использования и другие расходы, предусмотренные соответствующими ПБУ.

Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования объекта – для данного или аналогичного вида имущества. Рыночная цена должны быть подтверждена документально или экспертно.

Фактические затраты на изготовление объекта включают затраты, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, основных средств, понесенные в процессе производства объекта.

Изучая оценку активов и пассивов, обратите внимание на то обстоятельство, что оценочные подходы, принятые в текущем учете, могут отличаться от оценки в балансе.

Рассмотрим подходы к оценке различных категорий объектов учёта.

Основные средства и нематериальные активы принимают к учету по первоначальной стоимости. В балансе они отражаются по остаточной стоимости, то есть за вычетом сумм начисленной амортизации. При переоценке объектов ОС бухгалтер уточняет их стоимость в современных условиях и корректирует сумму амортизации – таким образом возникает восстановительная стоимость объекта.

 Порядок оценки основных средств и нематериальных активов регулируется соответственно ПБУ–6/01 «Учёт основных средств» и ПБУ–14/2007 «Учёт нематериальных активов».

Материально-производственные запасы принимаются к учёту при поступлении по фактической себестоимости заготовления. При этом на складе могут скопиться партии одних и тех же материалов, поступивших в разное время по разным ценам. При отпуске в производство или выбытии их необходимо оценить одним из четырёх способов:

 по себестоимости каждой единицы;

 по средней себестоимости;

 способом ФИФО – по себестоимости первых партий.

Оценка МПЗ в балансе зависит от выбранного способа их списания.

 Порядок оценки материалов и готовой продукции изложен в ПБУ–5/01 «Учёт материально-производственных запасов».

Готовая продукция показывается в балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости.

Незавершённое производство массового и серийного характера может отражаться в балансе: по фактической или нормативной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья и материалов.

При единичном производстве возможна оценка по фактически произведённым затратам.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. В балансе вложения в акции других организаций, котировка которых регулярно публикуется, отражается по рыночной стоимости.

 Порядок оценки финансовых вложений регламентируется ПБУ- 19/02 «Учёт финансовых вложений».

Денежные средства отражаются в размере фактического наличия. Остатки валютных средств оцениваются в балансе в рублях по курсу ЦБ, действующему на отчётную дату.

Оценка пассивов в большой мере опирается на соблюдение правил их образования – формирования капитала, создания резервов и признания кредиторской задолженности.

Финансовый результат отражается в балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток), то есть за вычетом налогов.

Уставный капитал оценивается в сумме, зарегистрированной в учредительных документах.

Займы и кредиты в балансе показывают с учётом причитающихся процентов.

Кредиторская задолженность (как и дебиторская) должна быть признана контрагентами в процессе сверки – инвентаризации.

Резервы учитываются в сумме фактически произведенных отчислений за вычетом фактических расходов.

Правила оценки имущества и источников едины для всех организаций, которые ведут бухгалтерский учёт с использованием двойной записи. Это обеспечивает сравнимость финансового состояния различных фирм.

Таким образом, в бухгалтерском учёте основным видом оценки имущества является фактическая себестоимость, которая определяется при помощи калькуляции.

 Калькуляция – это способ исчисления себестоимости единицы продукции, работ, услуг, а также материальных ресурсов.

При калькулировании затраты группируются по элементам и по статьям калькуляции. Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчётную) калькуляции. Себестоимость единицы произведенной продукции определяют так: все затраты, отнесенные к конкретному виду продукции, делят на её количество.

Следует понимать, что бухгалтерская оценка активов организации может значительно отличаться от их рыночной оценки, поскольку она основывается на ценах приобретения и не в полной мере учитывает стоимость неосязаемых активов – товарных брендов, деловой репутации фирмы, достоинств менеджмента. По мере интеллектуального и духовного развития общества доля и значимость неосязаемых активов, вероятно, будет возрастать, создавая объективную проблему для ведения бухгалтерского учёта. Вершиной прогресса цивилизации, очевидно, следует считать общество, не нуждающееся в функциях бухгалтерского учёта, в том числе оценочных.

 Вопросы для самоконтроля:

1. Для чего проводится оценка имущества и источников?

2. Как оценивают в бухгалтерском учете имущество, приобретенное за плату (безвозмездно, изготовленное на предприятии)?

3. Какие издержки могут быть учтены в составе фактических затрат на приобретение объекта за плату?

4. Как оцениваются в текущем учете объекты ОС и НМА? А в балансе?

5. Какими способами оцениваются материалы при поступлении и отпуске со склада?

6. Каковы правила оценки в балансе источников хозяйственных средств?

 Тема 11. Техника бухгалтерского учёта

Вопрос 1. Понятие и виды учётных регистров.

Способы исправления учётных записей.

В реальной учётной практике бухгалтер не пользуется схематичными изображениями счёта, которые мы рассматривали выше. Он записывает информацию в бланках определенного формата и графления – учётных регистрах.

Способ регистрации учётной информации определяет технику бухгалтерского учёта, которая проявляется во внешнем виде учётных регистров.

 Учётные регистры – это _______________________________________________________________

Слово «регистр» происходит от средневекового латинского «registrum» – список, перечень.

 Назначение учётных регистров определено статьей 10 «Регистры бухгалтерского учета» 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Регистры предназначены для накопления и систематизации информации, заключённой в первичных документах. Содержание самих учётных регистров считается коммерческой тайной – эта информация не доступна для внешних пользователей.

Формы учётных регистров разрабатывает главный бухгалтер, руководствуясь соображениями удобства регистрации и наглядности информации для условий данной организации. По представлению главного бухгалтера формы регистров утверждает руководитель организации.

Обязательные реквизиты регистров впервые определены в новом законе 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»:

1) наименование регистра;

2) наименование организации, составившей регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра или период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и /или систематическая группировка объектов бухгалтерского учёта;

5) денежное измерение объектов бухгалтерского учёта с указанием единицы измерения;

6) должности и подписи лиц, ответственных за ведение регистра с указанием фамилий и инициалов.

По технике обработки учётные регистры делятся на созданные вручную и автоматизированным способами.

По внешнему виду учётные регистры подразделяются на карточки, свободные листы и книги.

Карточки – учётные регистры малого формата, предназначенные для аналитического учёта. Например, инвентарные карточки для учёта основных средств, карточки складского учёта материалов, лицевые счета по зарплате и др.

Свободные листы – учётные регистры большего формата, не имеющие жёсткого переплета. Это журналы-ордера и ведомости.

Книги – сброшюрованные свободные листы. В форме книг традиционно ведут такие регистры как кассовая книга, Главная книга, книга остатков материалов.

При автоматизированном учёте регистры создаются в электронном виде, формируемые соответствующими программами, а при необходимости подлежат распечатке.

По характеру записей выделяют учётные регистры хронологические, систематические и комбинированные.

Данные учётных регистров используются при составлении бухгалтерской отчётности.

Порядок ведения регистров:

• формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель по представлению главного бухгалтера.

• регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

• если законодательством РФ или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, необходимо распечатать его за свой счет.

• в регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение регистра. Исправление должно содержать дату исправления, подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов.

Способы исправления ошибок. Основное правило исправления ошибок в бухгалтерских записях состоит в том, что ошибка не должна быть сокрыта – стёрта, заштрихована, замарана корректором. Напротив, ошибочные записи должны быть проявлены, так же как и приёмы их правки.

Для исправления ошибочных записей в учётных регистрах существуют способы:

 Корректурный способ – зачёркивание одной чертой неправильных сумм и текста (так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое) и надписывание правильной информации. Применяется в том случае, когда ошибка не затрагивает крреспонденции счетов, связана с опиской и обнаружена до перенесения итогов в Главную книгу:

Пример:

 Дополнительная проводка - составление еще одной проводки в дополнение к неправильной записи. Применяется при правильной корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. Дополнительную проводку составляют на недостающую сумму:

Пример:

 Способ «красного сторно» – составление записи красным для вычитания ее суммы при подсчете итогов. Неправильная запись еще раз повторяется рядом красными чернилами, что означает вычитание, сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.

Применяется при ошибочной корреспонденции счетов или при регистрации суммы больше фактической.

Пример:

 Обратная проводка – способ исправления неправильной проводки путем составления дополнительной проводки, в которой дебетуемый и кредитуемый счета следует поменять местами. При этом неправильную запись исправляют обратной проводкой, а затем делают правильную запись. Этот способ следует использовать с величайшей осторожностью, чтобы не исказить смысловое содержание операции.