По дебету этих счетов отражают поступление инвентарного актива, по кредиту – его выбытие.

Калькулирующие счета ______________________________________________________________

Калькулирование расходов производства происходит на счетах:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

28 «Брак в производстве»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Для калькулирования затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов предназначен счет:

08 «Вложения во внеоборотные активы»

По дебету этих счетов отражают суммы калькулируемых расходов, по кредиту – производят списание итоговых сумм.

Распределительные счета _______________________________________________________________

Можно выделить две подгруппы распределительных счетов:

1. бюджетно-распределительные счета введены для равномерного распределения текущих расходов или доходов во времени:

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов»;

98 «Доходы будущих периодов»

На этих счетах отражаются доходы и расходы отчётного периода, относящиеся к другим отчётным периодам.

2. собирательно-распределительные счета распределяют косвенные расходы по видам продукции:

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы» (если распределение предусмотрено учётной политикой);

44 «Расходы на продажу» (если распределение предусмотрено учётной политикой);

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету этих счетов в течение месяца собираются косвенные расходы, относящиеся сразу ко всем видам продукции, по кредиту – собранные расходы распределяются по видам продукции пропорционально избранной базе и списываются на синтетический счёт 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательное производство»). Поэтому собирательно-распределительные счета сальдо не имеют и в баланс не попадают.

Регулирующие счета __________________________________________________________________

Самостоятельного значения эти счета не имеют и применяются только с основными счетами, оценку которых они регулируют.

02 «Амортизация основных средств» – корректирует первоначальную стоимость основных средств на сумму амортизации. Основные счета – 01 «Основные средства», 03»Доходные вложения в материальные ценности»;

05 «Амортизация нематериальных активов» – корректирует первоначальную стоимость нематериальных активов на сумму амортизации. Основной счет – 04 «Нематериальные активы»;

42 «Торговая наценка» - корректирует стоимость товаров на сумму наценки. Основной счет – 41 «Товары»;

16 «Отклонения от стоимости материалов» – регулирует оценку материалов, оприходованных по учетным ценам. Основной счет 10 «Материалы».

Сальдо регулирующего счета отражается в балансе по той же статье, что и основной счет одним из двух способов:

 вычитанием, если сальдо располагается на противоположной стороне по отношению к сальдо основного счета (например, С⁰¹ – С⁰²);

 сложением, если сальдо располагается на той же стороне, что и сальдо основного счета (например, С¹⁰ + С¹⁶).

Сопоставляющие (результатные) счета ___________________________________________________

90 «Продажи» – выявляет результат от продажи продукции – прибыль или убыток;

91 «Прочие доходы и расходы» – выявляет результат от операционных и внереализационных доходов и расходов;

99 «Прибыли и убытки» – выводит финансовый результат (прибыль или убыток) от всех видов деятельности за отчётный год, а при наличии прибыли – чистую прибыль;

84 «Нераспределённая прибыль» (непокрытый убыток) – показывает нераспределённый финансовый результат организации, накопленный за ряд лет.

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – выявляет отклонение фактической себестоимости заготовления материалов от учетных цен;

40 «Выпуск продукции» – определяет отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости.

Классификация счетов по назначению страдает некоторой незавершённостью, поскольку не все счета учётного плана подлежат ее охвату. Счета, не упомянутые в названных категориях условно можно отнести к категории счетов общего назначения. В их составе иногда выделяют фондовые (80,82,83) и счета расчётов (60-79).

В то же время некоторые счета удовлетворяют сразу нескольким признакам классификации по назначению, например:

 счёт 16 является одновременно и регулирующим, и распределительным;

 счёт 84 является сопоставляющим, а при пассивном сальдо – фондовым;

 счёт 15 является сопоставляющим и одновременно калькулирующим и т.п.

Классификация по назначению приобретает различные вариации и трактовки в авторских работах современных финансистов. Тем не менее, она выполняет важную миссию, помогая точнее осознать место и роль каждого счёта в системе бухгалтерского учёта.

Вопрос 5. Классификация счетов по экономическому содержанию.

План счетов бухгалтерского учета.

В основу группировки счетов по экономическому содержанию положены экономические особенности учитываемых объектов.

Стандарт данной классификации закреплен в важнейшем регламентном документе учётной системы – Плане счетов бухгалтерского учета.

 План счетов бухгалтерского учёта _____________________________________________________

 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ и введены в действие с 01.01.2001г. Эти документы представляют результат выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов для всех организаций, исключая возможность вольного толкования хозяйственных событий. По Плану счетов учёт должен вестись во всех организациях, использующих метод двойной записи.

Действующий план счетов содержит 8 разделов, объединяющих семейства объектов близкого экономического содержания:

I Внеоборотные активы (01-09)

II Производственные запасы (10-16)

III Затраты на производство (20-28)

IV Готовая продукция и товары (40-46)

V Денежные средства (50-58)

VI Расчеты (60-79)

VII Капитал (80-84)

VIII Финансовые результаты (90-99)

Отдельно в Плане счетов выделены забалансовые счета.

На основе унифицированного Плана счетов бухгалтеру следует разработать рабочий план счетов, адаптированный к условиям деятельности конкретной организации. При этом не обязательно использовать весь набор синтетических счетов Плана – нужно выбрать лишь те из них, которые действительно находятся в работе. Рабочий план помимо синтетических счетов должен включать и аналитические счета, используемые бухгалтерией.

 Вопросы для самоконтроля:

1. Для чего предназначен бухгалтерский счёт?

2. Какие бывают счёта по отношению к балансу?

3. Как отражаются записи на активном и пассивном счетах?

4. В чём особенность работы активно-пассивных счетов расчётов?

5. Какова сущность постулатов Савари?

6. В каком документе представлена классификация счетов по экономическому содержанию?

 Тема 7. Двойная запись

Двойная бухгалтерия родилась из того же духа, что и система Галилея и Ньютона…

В. Зомбарт

Вопрос 5. Понятие двойной записи. Простые и сложные проводки

Все хозяйственные факты записываются на счетах бухгалтерского учёта с применением способа двойной записи.

Вспомним, что любой факт хозяйственной жизни затрагивает ровно две статьи баланса, а, следовательно – и два бухгалтерских счёта им соответствующие.

Принцип двойной записи означает: 

Взаимосвязь между счетами, которые затрагивает хозяйственный факт, называют корреспонденцией счетов. Сами же счета, между которыми эта связь возникает, именуют корреспондирующими счетами.

Пример:

Хозяйственный факт: _________________________________________________________________

Громоздкую и неудобную запись в Т-образных схемах можно заменить более лаконичной:

Дт ___ Кт ____–

Запись подобного типа называется бухгалтерской проводкой.

 Бухгалтерская проводка – это __________________________________________________________

Рассмотрим алгоритм составления бухгалтерской проводки.

 Чтобы составить бухгалтерскую проводку, нужно:

1-ый шаг.

2-ой шаг.

Как правило, на объект учёта указывает само название счета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 80 «Уставный капитал» и т.п. В уточнении объекта нуждаются лишь некоторые счета, название которых неявно выражает объект, например:

 для всех счетов раздела III «Затраты на производство» (20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство» и т.п.) объектами учёта являются расходы производства;

 для всех счетов раздела VI «Расчеты» объектами учёта является дебиторская или кредиторская задолженность.

Верное понимание объекта учёта способствует правильному определению характера изменений на счёте.

3-ий шаг.

4-ый шаг.

5-ый шаг.

Проводки бывают простые и сложные.

В простых проводках корреспондируют только два счёта (простая корреспонденция).

Возможны четыре типа простых проводок – так же, как существуют четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных фактов:

1. Да Ка – корреспондируют два активных счета. При этом на дебетуемом счёте происходит увеличение объекта учёта, а на кредитуемом – уменьшение.

Пример:

Таблица 7.1

2. Дп Кп – в проводке корреспондируют два пассивных счета: на одном происходит увеличение, на другом – уменьшение объекта учёта.

Пример:

Таблица 7.2

3. Да Кп – в проводке корреспондируют активный и пассивный счета при увеличении объектов учёта на каждом из них.

Пример:

Таблица 7.3

4. Дп Ка – корреспондируют пассивный и активный счета при взаимном уменьшении объектов учета.

Пример:

Таблица 7.4

Сложные проводки бывают двух видов:

1. дебетуются несколько счетов, а кредитуется только один (табл. 7.5);

Пример:

Таблица 7.5

2. дебетуется один счет, кредитуются несколько (табл. 7.6).

Пример:

Таблица 7.6

Любую сложную проводку можно «разложить» на несколько простых. Поэтому не следует думать, что в ней нарушается принцип двойной записи.

Забалансовые счета в отличие от балансовых имеют трёхзначный шифр. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью, а односторонней – только в дебет или в кредит счета.

Пример:

Приняты материалы на ответственное хранение: дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Выбытие этих материалов: кредит 002.

Двойная запись имеет большое контрольное значение. Поскольку операция записывается дважды – один раз на дебетуемом счете, а второй – на кредитуемом счете, то суммарный дебетовый оборот по всем счетам должен быть равен кредитовому обороту по всем счетам. Если такое равенство отсутствует, значит, в записях есть ошибка.

Вопрос 2. Активно-пассивные счета

Рассмотрим вопрос, который логически относится предыдущей к теме «Бухгалтерские счета», но без практики составления бухгалтерских проводок уяснение его было бы малоэффективно.

Кроме рассмотренных нами выше активных и пассивных счетов, существуют счета с двойной «ориентацией», способные совмещать в себе активные и пассивные признаки. Какими хозяйственными явлениями вызвана необходимость использования таких счетов?

Активно-пассивными называют счета, объект учёта на которых проявляет себя вероятностно ‒ то имуществом, то источником в зависимости от содержания хозяйственной ситуации.

При этом важно понять, что в конкретной хозяйственной операции активно-пассивный счёт может проявлять только одно качество – либо пассивное, либо активное.

Активно-пассивные счета могут иметь сальдо:

 одностороннее – дебетовое или кредитовое;

 двустороннее – дебетово-кредитовое;

 равное нулю.

По назначению различают активно-пассивные счета двух видов:

1. счета расчётов

2. счета результатов (сопоставляющие)

Активно-пассивные счета расчётов.

Большую категорию активно-пассивных счетов образуют счета, предназначенные для учёта расчётов. Это счета с 60 по 79, исключая пассивные счета кредитов и займов (66,67).

Объектом учёта на счетах расчётов является задолженность – дебиторская (ДЗ) или кредиторская (КЗ). Причем, часто при расчётах с одной и той же категорией субъектов (поставщики, покупатели, подотчетные лица) на одном и том же счёте мы можем иметь дело с объектом как в виде дебиторской, так и в виде кредиторской задолженности.

Вспомним, что дебиторская задолженность представляет собой объект размещения ресурсов, то есть актив, а кредиторская задолженность является временно привлечённым источником финансирования, то есть пассивом.