Файл: Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования СевероОсетинский государственный университет имени Коста Левановича Хетагурова.docx

Источник. Рассчитано автором на основе данных БФО ООО «Реал» за 2018-2018г.г.

Из данных таблицы 3 мы видим, что поступления от текущих операций увеличилось на 21 141 тыс. руб. и 47 720 тыс. руб. или 256% и 452,4% за 2018 и 2018 отчетные периоды соответственно. Увеличение в основном произошло за счет поступлениям от продаж, которые в 2018 увеличились на 17 004 тыс. руб. или на 236%, а в 2018 году на 46 066 тыс. руб. или 469,4%. Платежи по текущим операциям увеличились на 23 211 тыс. руб. или на 283,6% в 2018 отчетном периоде, и на 53 671 тыс. руб. или на 524,5% в 2018 отчетном периоде. Увеличение произошло в основном за счет увеличения платежей поставщикам и подрядчикам на 22 198 тыс. руб. и 50 884 тыс. руб. или на 449,9% и 902% за 2018 и 2018 отчетные периоды соответственно, а так же за счет оплаты труда и прочих платежей. Также из данных таблицы 3 можно увидеть увеличение поступление от финансовых операций по состоянию на 2018 отчетный период на 100 тыс. руб. или на 174,6% и на 326 тыс. руб. или на 343,3% по состоянию на 2018 отчетный период. Также прослеживается увеличение платежей по финансовым операциям на 39 тыс. руб. и 759 тыс. руб. или на 118,2% и 46,7% за 2018 и 2018 гг. соответственно.

Одним из важнейших показателей движения денежных масс, а так же финансовой устойчивости предприятия - ее платежеспособность, оценку которой в отечественной и зарубежной литературе традиционно принято давать на основании коэффициентов ликвидности баланса.

Проведем анализ ликвидности баланса ООО «Реал». Данные анализа представлены в таблице 4.

Таблица 4.

Анализ ликвидности баланса, тыс.руб

Актив	2018	2018	2018	Пассив	2018	2018	2018	Платежный излишек, недостаток
								2018	2018	2018
Наиболее ликвидные (А1)	579	1 988	2 781	Наиболее срочные обязательства (П2)	0	0	0	579	1 988	2 781
Быстро реализуемые (А2)	938	2 254	28 962	Краткосрочные пасивы (П2)	541	2 892	12 730	397	-638	16 232
Медленно реализуемые (А3)	0	0	0	Долгосрочные пассивы (П3)	0	0	0	0	0	0
Трудно реализуемые (А4)	437	1 785	8 320	Постоянные пассивы (П4)	1 431	3 609	27 333	-994	-1 824	-19 013
Баланс	1 972	6 501	40 063	Баланс	1 972	6 501	40 063

---

Исходя из таблицы 4 можно сделать вывод о том, что баланс ООО «Реал» по состоянию на 31.12.2018 год является абсолютно ликвидным, но на конец 2018 года ситуация ухудшилась, то есть стало недостаточно активов в для погашения краткосрочных обязательств в размере 638 тыс. руб.. А на конец 2018 года ситуация улучшилась и снова показал результат абсолютной ликвидности:

2018: 2018: 2018:

А1>П1; А1>П1; А1>П1;

А2>П2; А2<П2; А2>П2;

А4<П4. А4<П4. А4<П4.

Определим достаточно ли у анализируемого предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств в течении года. Это основной показатель платежеспособности предприятия и определяется коэффициентом текущей ликвидности:

К_ТЛ =(А1+А2+А3)/(П1+П2)

По состоянию на 31.12.2018 г.: К_ТЛ=(579+938+0)/(0+541)=2,8;

По состоянию на 31.12.2018 г.: К­­­­­_ТЛ=(1 988+2 254+0)/(0+28 922)=1,4;

По состоянию на 31.12.2018 г.: К_ТЛ= (2 781+28 962+0)/(0+12 730)=2,4.

Если коэффициент ликвидности находится в диапазоне 1-2, то организация в состоянии погасить краткосрочные обязательства. Если больше 2- нерациональное использование денежных масс, если меньше 1- организация не в состоянии выплачивать свои обязательства.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность.

К_БЛ =(А1+А2)/(П1+П2)

По состоянию на 31.12.2018 г.: К_БЛ=(579+938)/(0+541)=2,8;

По состоянию на 31.12.2018 г.: К_БЛ=(1 988+2 254)/(0+28 922)=1,4;

По состоянию на 31.12.2018 г.: К_БЛ= (2 781+28 962)/(0+12 730)=2,4.

Рекомендованное значение данного показателя от 0,7 до 1,5. В 2018 отчетном периоде этот показатель превышает допустимое значение.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности юридическое лицо может погасить немедленно и этот коэффициент не должен опускаться 0,2. В 2018 году ООО «Реал» была не в состоянии погасить допустимую часть кредиторской задолженности:

К_АЛ =А1/(П1+П2)

По состоянию на 31.12.2018 г.: К_АЛ=579/(0+541)=1,07;

По состоянию на 31.12.2018 г.: К_АЛ=1 988/(0+28 922)=0,06;

По состоянию на 31.12.2018 г.: К_АЛ= 2 781/(0+12 730)=0,2.

Для комплексной оценки ликвидности баланса рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса предприятия, который определяется по формуле:

К_ОЛ =(А1+0,5*А2+0,3*А3)/(П1+0,5*П2+0,3*П3)

По состоянию на 31.12.2018 г.: К_ОЛ=(579+0,5*938+0,3*0)/(0+ 0,5*541+0,3*0)=3,8;

---

По состоянию на 31.12.2018 г.: К_ОЛ=(1 988+0,5*2 254+0,3*0)/(0+ 0,5*2 892+0,3*0)=2,2;

По состоянию на 31.12.2018 г.: К_ОЛ= (2 781+0,5*28 962+0,3*0)/(0+ 0,5*12 730+0,3*0)=2,7.

Значение коэффициента должно быть равно или больше 1, в противном случает баланс предприятия считается не ликвидным.

---

3.2 Аудит операций с денежными средствами

Аудит операций денежных масс в организации должен руководствоваться требованиям нижеперечисленных нормативно-законодательных документов:

- Гражданский Кодекс РФ, гл. 45 «Банковский счет»;

- Кодекс РФ об административных нарушениях;

- Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке РФ»;

- «Федеральный закон РФ от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- Федеральный закон РФ от 22 мая 2003 г.№ 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчётов с использованием платёжных карт»;

-Положения по велению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

-ПБУ «Учёт имущества и обязательств, стоимость которых выражена в зарубежной валюте» (ПБУ 3/06), утв. прикажи Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н;

-Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40»;

- Положение о безналичных расчётах в РФ, утв. письмом ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П;

Ниже перечислены счета, подверженные аудиту кассовых операций:

- счет 50 «Касса»

- счет 51 «Расчетные счета»;

- счет 52 «Валютные счета»;

- счет 55 «Специальные счета в банках»;

- счет 57 «Переводы в пути».

При аудировании операций с денежными средствами применяются нижеперечисленные документы:

-ПКО (приходные кассовые ордена);

-РКО (расходные кассовые ордена);

-главная книга;

-журнал регистрации;

-кореши чековых книжек;

-кореши объявлений на взнос наличными;

-письмо банка о размере лимита кассы;

-опись ценных бумаг и бланков строгой отчётности;

-выписки банка;

-платежное поручение;

-акты инвентаризации.

К проверяемым в ходе аудита реестрам синтетического и аналитического бухгалтерского учёта (главная книга, ОСВ (оборотно-сальдовая ведомость), ведомость остатков по синтетическим счетам и и.д.), журналы-ордена № 1, 2 и ведомости № 1, 2, кассовая книга, журнал регистрации ПКО, РКО, принятых и выданных кассиром денег, справка-отчёт кассира-операциониста (оформляется при наличии на корпорации нескольких кассиров).

В бухгалтерской отчётности, а точнее в бухгалтерском балансе информация о денежных массах в организации отражается по строке 260, а также информацию со всеми денежными потоками можно найти в отчете №4 «Движение денежных масс».

---

Для проведения независимого аудита операций с денежными средствами необходимо получить от клиента надлежащее документальное подтверждение достоверности операций с наличными денежными средствами в рублях, наличными денежными средствами в зарубежной валюте, а также перевозами в пути. Для проведения полного и достоверного аудита необходимо, что б расхождения между расшифровкой показателя отчетности и ОСВ по всем денежным счетам не превышала уровня существенности, также программа аудита денежных масс последовательно включает в себя рабочие документы:

1) примерку наличных остатков в кассе;

2) примерку соответствия остатков аналитического с синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

3) тестирование системы внутреннего контроля;

4) примерку правильности проведения организацией инвентаризации наличных денежных масс и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;

5) наблюдение за проведением инвентаризации кассы;

6) примерку правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций;

7) примерку соблюдения лимита остатка наличных денежных масс;

8) примерку соблюдения лимита расчетов наличными с юридическими лицами;

9) поверку полноты и своевременности оприходования наличных денежных масс;

10) примерку правильности отражения расходования денежных масс.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования по теме: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит денежных масс» на материалах ООО «Реал» за 2018 - 2018г.г. были сделаны выводы, соответствующие его целям и задачам, которые могут быть сформулированы следующим образом.

Денежная масса занимают особое положение в составе имущества юридическое лицо, имеются составной частью оборотных активов и представляют собой наиболее ликвидные активы. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для расчетов с персоналом по оплате труда и для осуществления других видов выплат.

---