Файл: Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 5.doc

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам.

Амортизационная премия в налоговом учете

На сегодняшний день при расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода предприятие единовременно вправе учесть:

– до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой – десятой амортизационным группам;

– до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Обратите внимание: право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Такие правила установлены в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ

---

Восстановление ОС

С целью поддержания объектов ОС в рабочем состоянии необходимо проводить плановые мероприятия по их восстановлению.

Восстановление объектов ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт ОС непроизводственной сферы осуществляется за счет доходов организации, средств целевого финансирования, других источников.

Модернизация и реконструкция Проводки

Ремонт ОС Проводки

Проведению ремонтных работ предшествует составление ведомости дефектов, в которой указываются основные характеристики ОС, имеющиеся неисправности, перечень необходимых для их устранения работ, сметная стоимость и сроки выполнения ремонта.

При проведении ремонтных работ хозяйственным способом методика бухгалтерского учета зависит от объемов и регулярности их проведения.

Если организация регулярно осуществляет текущий ремонт ОС, то все возможные затраты (заработная плата рабочих, устраняющих неисправности, отчисления на социальные нужды, расходы на материалы) включаются в себестоимость продукции непосредственно по мере их понесения, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями на счетах:

Проводки_Также_возможно_осуществление_ремонта_силами_специально_созданного_подразделения'>Проводки

Также возможно осуществление ремонта силами специально созданного подразделения. В таком случае все понесенные в ходе выполнения ремонтных работ затраты

Проводки

Если ремонтные работы проводятся редко, сумма их не поддается денежной оценке или проведение ремонта носит сезонный характер, то для исключения резкого колебания себестоимости продукции организации создают соответствующий резерв на проведение ремонтных работ.

---

Суть создания резерва заключается в ежемесячном списании (включении в себестоимость выпускаемой продукции) одной двенадцатой от суммы, которую предполагается израсходовать на ремонтные работы.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается

Проводки

Фактические затраты, связанные с проведением ремонтных работ, списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом счетов материалов, заработной платы и др.

Излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

При проведении ремонтных работ подрядным способом, непосредственно расходы на ремонт отражаются в бухгалтерском учете подрядчика.

В бухгалтерском учете заказчика стоимость ремонтных работ (за исключением налога на добавленную стоимость), принятых в соответствии с актом приема-передачи, относится на счета учета затрат – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.

Списание ОС

Объект основных средств списывается с бухгалтерского учета в случае, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 40 ФСБУ 6/2020).

Доходы и расходы от выбытия основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Убыток, полученный в результате выбытия основных средств необходимо учитывать равными долями в течение определенного периода времени, который рассчитывается как разница между сроком полезного использования объекта ОС и фактическим сроком эксплуатации основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Для установления возможности дальнейшего использования объектов ОС и для оформления необходимой документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

*

*

*

*

*

Выбытие можно условно разделить на два этапа (одновременно или в разное время происходящие):

1. Подготовка к выбытию. Процедура выбытия ОС в бухгалтерском учете

---

производится с обязательным открытием к синтетическому счету 01 «Основные средства» субсчета «Выбытие основных средств» (например, субсчет 01.09). На данном субсчете определяется остаточная стоимость объекта ОС. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС в корреспонденции со счетом учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования ОС, в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации:

*

*

*

*

*
2.Само выбытие (списание со счетов учета ОС и определение финансового результата от выбытия)

По окончании процедуры выбытия, остаточная стоимость объекта основных средств списывается с субсчета по учету выбытия основных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки в бухгалтерском учете могут быть различны, в зависимости от причин выбытия:

Способы выбытия ОС	Проводки / комментарий
продажа ОС	Д ______ - К ________ Д ______ - К ________ Д ______ - К ________
в связи с физическим или моральным износом	Д ______ - К ________ Д ______ - К ________ Д ______ - К ________
передача ОС в уставный капитал другой организации	Д ______ - К ________ Д ______ - К ________ Д ______ - К ________
результате инвентаризации (выявлена недостачи по объектам ОС)	Д ______ - К ________ Д ______ - К ________ Д ______ - К ________
при безвозмездной передаче объекта ОС	Д ______ - К ________ Д ______ - К ________ Д ______ - К ________

В соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС исходя из рыночных цен.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

---

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

З АДАНИЕ № 10. Составить корреспонденцию счетов:

1. 
   поступило оборудование, не требующее монтажа
   

2. 
   отражены расходы по наладке оборудования
   

3. 
   сумма затрат включена в первоначальную стоимость, переданного в эксплуатацию объекта
   

4. 
   отражена стоимость оборудования, переданного учредителем в счет вклада в уставный капитал
   

5. 
   отражена недостача, порча внеоборотных активов
   

ЗАДАНИЕ № 11. Составить корреспонденцию счетов:

1. 
   введение объектов основных средств в эксплуатацию
   

2. 
   отражена сумма дооценки основных средств
   

3. 
   начислена сумма амортизации по основным средствам производственного и непроизводственного назначения
   

4. 
   списание суммы амортизации объектов основных средств при их выбытии, в связи с их полным физическим износом
   

5. 
   списаны основные средства по остаточной стоимости в связи со стихийными бедствиями
   

---