Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Теоретические аспекты налоговой системы).pdf

1.2 История становления, задачи и принципы налоговой системы России

Налоги и налоговая система РФ на территории нашего государства стали зарождаться довольно давно. Однако структура, наиболее характерная современным реалиям, была организована лишь в 1991 году^[14]. В тот момент был принят закон, который так и назывался: «Об основах налоговой системы в России». Данный норматив вводил в действие множество фискальных обременений, таких как НДС, НДФЛ (в то время подоходный налог), акцизы на табак и алкоголь и другие сборы.

Уже в 1998 году была утверждена  первая часть НК РФ, а через два года, в 2000, законодатели приняли вторую часть. Так, стал главной правовой основой налоговой системы РФ Налоговый кодекс. Норматив детально определял порядок взаимоотношений между государством и налогоплательщиками^[15].

Преобразования коснулись не только самой налоговой системы страны, но и органов, осуществляющих контроль. Так, в 1990 году была создана Государственная налоговая инспекция, на которую были возложены функции по контролю и сбору фискальных платежей. Затем ее переименовали в службу. Но уже 1998 году службу упразднили, а взамен было создано специальное Министерство по налогам и сборам.

Однако и это не последнее изменение. В 2004 году чиновники решили передать бюджетные полномочия в Минфин РФ. Контрольная же функция была передана в ФНС – службу, которая действует и по сей день. Следовательно, единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства финансов России и ФНС.

Налоговая система – это совокупность норм, обязательств, налогоплательщиков и государственных органов^[16].

Иными словами, это не только фискальные платежи, зачисляемые в государственный бюджет в соответствии с действующими законодательными актами, это еще и все категории и виды налогоплательщиков, подпадающих под фискальное обременение, а также государственные органы, контролирующие правильность и полноту перечислений в бюджет^[17].

Сущность налоговой системы РФ (кратко) – это гарантия поступления платежей в бюджеты, а следовательно, это важнейший и основной источник дохода государства, позволяющий качественно и постоянно выполнять ключевые государственные функции и задачи.

Нало­говая сис­тема – это свод законодатель­ных ак­тов государст­ва, устанавливающих совокуп­ность существующих нало­гов, механизм их исчисления и методы конт­роля за их взиманием. Она призвана обеспечить госу­дарство финансовыми ресур­сами, необходимыми для реше­ния важнейших экономи­ческих задач(рисунок 1.3)^[18]:

Рисунок 1.3 – Задачи налоговой системы

Разобраться в столь сложном понятии, не определив принципов его построения, невозможно. Так, все принципы становления и построения налоговой структуры РФ описаны в 3 статье НК РФ. К ним следует относить^[19]:

справедливость, то есть обременение распространяется на всех (граждане, ИП, организации);

определенность, которая не допускает двусмысленных трактовок одного и того же положения, правила, нормы;

равенство, устанавливается независимо от расовых, социальных, религиозных, национальных и прочих принципов;

доступность, то есть все нормы должны быть сформулированы максимально доступным и понятным языком;

удобство, налогоплательщики должны быть информированы обо всех обязательных платежах, объектах обложения и порядках исчисления суммы обязательства;

обоснованность, все действующие и новые обязательства должны быть экономически обоснованы, недопустимо вводить обременения, противоречащие Конституции России.

Следовательно, принципы налогообложения направлены на соблюдение действующего законодательства и основ Конституции.

Нало­говая сис­тема Рос­сии отражает трёхступенчатую организацию государственной власти, прису­щую большинству стран мира с федеральным государственным устрой­ством^[20].

Для налоговой системы России характерно: параллельное использование основных видов налогов, как федеральным правительством, так и органами власти субъектов РФ и на местах. Это относится к налогу на прибыль, взносам в государственные социальные внебюджетные фонды и др. В результате фирмы уплачивают два вида налога на прибыль (федеральный и региональный), два вида налога с продаж (региональный и местный) и т. д.^[21]

Структура налоговой системы страны включает и органы, обеспечивающие её функционирования. Общее управление налоговой системой осуществляет парламент как законодательный орган власти и президент страны, утверждающий основные акты налогового законодательства. Они вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу^[22].

Современная налоговая система России является одним из основополагающим элементом функционирования экономики, т.к. выступает главным инструментом воздействия государства на развитие экономического потенциала страны. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр и корректировка налоговых ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период кризиса экономики, а также препятствует поступлениям как внутренним, так и внешним инвестициям. Нестабильность всей налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения в России.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОсСИИ

2.1 Структура налогов и налоговой системы

Нало­говая сис­тема Рос­сии отражает трёхступенчатую организацию государственной власти, прису­щую большинству стран мира с федеральным государственным устрой­ством.

Общее управление налоговой системой осуществляет парламент как законодательный орган власти и президент страны, утверждающий основные акты налогового законодательства. Они вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Налоговая система государства, налоги и их виды, подразумевает группировку на определенные уровни. А вот уровень конкретизируется двумя взаимосвязанными признаками: в какой бюджет зачисляется платеж, и власти какого уровня устанавливают нормы налогообложения^[23]. 

На основании ст. 13–15 НК РФ налоги делятся на федеральные, региональные и местные^[24].

Согласно п. 2 ст. 12 НК РФ федеральными налогами признаются налоги, которые установлены Н К РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ^[25].

В соответствии со ст. 13 НК РФ федеральными являются следующие налоги и сборы^[26]:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог па добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина.

Региональными признаются налоги, которые устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (п. 3 ст. 12 ПК РФ)^[27].

Региональными являются следующие налоги: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес (ст. 14 НК РФ)^[28].

Местными признаются налоги, установленные НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 4 ст. 12 НК РФ)^[29].

К местным относятся следующие налоги: земельный налог и налог па имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ)^[30].

Следует отметить, что указанные в п. 2 ст. 18 Налогового Кодекса России специальные режимы предусматривают следующие федеральные налоги^[31]:

1) единый сельскохозяйственный налог;

2) единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

3) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Как известно, основным различием между прямыми и косвенными налогами является способ их взимания (табл. 2.1).

Таблица 2.1 – Различия между прямыми и косвенными налогами^[32]

В таблице 2.2 отразим основные виды доходов формирующих в настоящее время федеральный и региональный бюджет.

Таблица 2.2 – Виды доходов формирования бюджетов (федерального и регионального)^[33]

Представим распределение ставок налогов в разрезе бюджетов в текущем году, на основании главы 2 Налогового кодекса Российской Федерации и статей 50, 56, 61 Бюджетного кодекса Российской Федерации^[34].

Таблица 2.3 – Распределение налогов и сборов по уровням бюджетной системы Российской Федерации^[35]

Несмотря на то, что по некоторым видам налогов региональный (краевой) бюджет получает в относительном выражении больший процент перераспределенных средств, абсолютная величина налоговых ставок по федеральным налогам значительно выше, например, НДС^[36].

Для налоговой системы России характерно: параллельное использование основных видов налогов, как федеральным правительством, так и органами власти субъектов РФ и на местах. Это относится к налогу на прибыль, взносам в государственные социальные внебюджетные фонды и др. В результате фирмы уплачивают два вида налога на прибыль (федеральный и региональный), два вида налога с продаж (региональный и местный) и т. д.;

Взимание отдельных налогов только одним уровнем власти. Например: НДС, акцизы, таможенные пошлины направляются только в бюджет федерального правительства; налоги на пользование автомобильными дорогами, с владельцев транспортных средств попадают в бюджет субъектов РФ. Федеральные налоги занимают господствующее положение в стране. В консолидированном бюджете РФ на их долю приходится почти ¾ всех налоговых поступлений, причём главное место в доходной части бюджета занимают налоги, поступающие от фирм^[37].