Файл: Учет производственных запасов в местах хранения и в бухгалтерии.pdf

В таблице 13 представлена выдержка из оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» за 2016 год (приложение 16).

Таблица 13 - Выдержка из оборотно-сальдовой ведомости (руб.)

Заключительными записями от 31 декабря 2016 г. в учете ООО «Промис» закрываются субсчета, открытые к счету 90 (таблица 14).

Таблица 14 - Схема бухгалтерских записей по закрытию субсчетов к счету 90 «Продажи» в ООО «Промис»

По итогам 2016 года общество получило прибыль от продаж в сумме 182055,21 рубль. Для отражения фактов хозяйственной жизни в ООО «Промис», по данным счетам, ведутся учетные регистры:  оборотно-сальдовая ведомость по счету,  анализ счета,  карточка счета, Главная книга.

Таким образом, подводя итог всему вышеизложенному можно сделать вывод, что в целом учет материально-производственных запасов в организации организован достаточно эффективно, все факты хозяйственной жизни оформляются необходимыми первичными учетными документами, на основании которых отражаются в учете. Однако в качестве недостатков можно выделить следующее: вся сумма ТЗР списывается на затраты периода, отсутствует экономическое обоснование выбора метода учета МПЗ при списании, не проведена инвентаризация материалов перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Мероприятия по совершенствованию учета материально-производственных запасов в ООО «Промис»

Как указывалось ранее в учетной политике не указан способ списания ТЗР и они в полном объеме списываются как расходы периода.

ООО «Промис» может выбрать один из трех методов учета ТЗР в системе бухгалтерского учета, который она должна закрепить в своей учетной политике.

Вариант 1. ТЗР включаются непосредственно в стоимость МПЗ, что регламентировано пп. «в» п. 83 Методических указаний по учету МПЗ).

Если ТЗР относятся к одному наименованию МПЗ - вся их сумма включается в стоимость этих МПЗ. Например, когда на одном автомобиле были доставлены товары одного наименования, вся стоимость доставки будет включена в стоимость этих товаров.

Если ТЗР относятся к нескольким наименованиям МПЗ - сумма ТЗР распределяется между разными МПЗ пропорционально их стоимости.

Рассмотрим порядок распределения ТЗР между разными товарами

11 января 2017 года ООО «Промис» приобрело у ООО «Автотрейд-НСК» товары следующих наименований:

- сальник привода в количестве 2 шт. по цене 135 руб. на сумму 270 руб.

- сальник привода в количестве 2 шт. по цене 185 руб. на сумму 370 руб.

- сальник гидромуфты в количестве 5 шт. по цене 200 руб. на сумму 1000 руб.

За доставку данных товаров ООО «Промис» оплатило ООО «отделка и ремонт» 800 рублей.

Стоимость доставки (ТЗР) будет включена в стоимость:

- сальник привода в сумме

800 * = 131,71 руб.

- сальник привода в сумме

800 * = 180,49 руб.

- сальник гидромуфты в сумме

800 – 131,71 – 180,49 = 487,8 руб.

В учете будет это отражено следующим образом:

Дебет 41/1 Кредит 76 – в стоимость товаров включены транспортно-заготовительные расходы

Вариант 2. ТЗР учитываются на отдельном счете и списываются на затраты (расходы) пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство (проданных) в течение месяца (пп. «а» п. 83 Методических указаний по учету МПЗ). Этот вариант применяется, когда ТЗР относятся к широкой номенклатуре МПЗ.

В этом случае стоимость ТЗР в течение месяца накапливается на счете 44 «Расходы на продажу», например 44-ТЗР и в конце месяца распределяется по методу среднего процента между остатками товаров на складе и проданными товарами. Для этого:

1. Товары распределяются по группам.

2. Сумма ТЗР, приходящаяся на товары проданные в течение месяца, рассчитывается по каждой группе МПЗ по формуле:

ТЗР на проданные товары = Оборот по кредиту счета 41 *

В учете это будет отражаться следующим образом:

Таблица 15 - Отражение в учете распределения ТЗР в ООО «Промис»

В силу того что ООО «Промис» является организацией оптовой торговли, она может стоимость доставки включается в расходы текущего месяца независимо от того, проданы товары или нет (п. 13 ПБУ 5/01).

В бухгалтерском балансе ТЗР отражаются по строке 1210 «Запасы».

В отчете о финансовых результатах ТЗР:

- если учитываются непосредственно в стоимости МПЗ - отражаются по строке 2120«Себестоимость продаж»;

- если учитываются на отдельном счете - отражаются или по строке 2120«Себестоимость продаж» или по строке 2210«Коммерческие расходы».

ООО «Промис» рекомендуется использовать вариант учета ТЗР при котором они распределяются на проданные товары и остатки товаров на складе, в силу того что учет в организации автоматизирован особого труда это не составит.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета организации можно предложить организации использовать метод списания транспортно-заготовительных расходов с распределением их на товары проданные и остатки товаров на складах, что позволит более точно отслеживать сумму затрат, которая связана с их заготовлением и разрабатывать мероприятия направленные на снижение этих затрат.

Рассмотрим предлагаемый порядок распределения ТЗР на материалах исследуемой организации.

Остаток товаров на складе на 01 января составлял 11717652,47 рублей.

Поступило товаров на 53305358,05 рублей

В 2017 году организация продала товаров на общую сумму 54101432,32 рубля.

Себестоимость реализованных товаров составила 40075135,05 рубля.

Сумма расходов на продажу за 2017 год составила 9816435, 96 рублей.

Из них сумма транспортно-заготовительных расходов составила 1457787,56 рублей.

Фактически в учете организации, списана вся сумма транспортных расходов списана на расходы на продажу, что представлено в таблице 16.

Если организация будет применять метод распределения ТЗР между реализованной продукцией и остатками на складе, то сумма ТЗР подлежащая списанию составит:

Таблица 16 - Схема бухгалтерских записей по учету товаров в ООО «Промис»

% ТЗР = *100% = 2,242%

Тогда сумма ТЗР на остаток товаров на складе составит:

(11717652,47 + 53305538,05 – 40078135,05) * 2,242 % = 559253,23 рублей

А сумма ТЗР подлежащая включению в расходы на продажу составит:

40075135,05 * 2,242% = 898467,06 рублей

Следовательно, сумма расходов на продажу списанных в 2017 году составит:

9816435,96 – 1457787,56 + 898467,06 = 9257115,45 рублей

В бухгалтерском учете необходимо оформить следующие бухгалтерские записи (таблица 17):

Таблица 17 - Схема бухгалтерских записей по учету товаров в ООО «Промис»

Таким образом, в результате использования предложенного метода распределения ТЗР организация существенно повысит эффективность учета, во-первых будет обеспечено выполнение требований законодательства, а во-вторых увеличивается прибыль от продаж.

На основании распределения ТЗР организация может осуществлять управление именно транспортно-заготовительными расходами. В частности рекомендуется формировать следующую форму управленческой отчетности (таблица 18).

Таблица 18 - Динамика ТЗР ООО «Промис»

Таким образом, предложенная форма управленческой отчетности позволяет отслеживать динамику и удельный вес ТЗР и разрабатывать мероприятия по их оптимизации.

Так из расчетов видно, что доля ТЗР в выручке в августе увеличивается на 0,01%, что является результатом опережающего темпа роста ТЗР относительно темпа роста выручки, что предопределяет необходимость заключения договоров с другими транспортными организациями с целью оптимизации затрат на доставку.

В качестве направления совершенствования учета товаров в ООО «Промис» рекомендуется рассмотреть возможность применения счетов 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для учета товаров. В качестве учетной цены предлагается использовать фактические цены декабря предыдущего года.

В учете организации применение указанной схемы будет выглядеть следующим образом.

ООО «Промис» получила партию товаров в количестве 9 шт., затраты на приобретение которых составили:

– договорная стоимость 21545,76 рублей

– стоимость услуг посреднической организации 2318 рублей.

Учет товаров будет вестись по учетным ценам, учетная цена 1 ед – 2100 рубля.

За отчетный период организация продала 22 ед. товаров по цене 3231 руб. 86 коп.

В бухгалтерском учете организации данные факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом:

Таблица 19 – Отражение движения товаров в бухгалтерском учете ООО «Промис» с использованием счетов 15 и 16

В бухгалтерском учете при отпуске сырья и материалов в производство, передаче инструментов и инвентаря в эксплуатацию и при продаже товаров их стоимость можно оценивать одним из трех методов. При этом один из видов МПЗ (например, сырье) можно оценивать одним методом, а другой вид МПЗ (например, товары) - другим (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний по учету МПЗ). Исследуемая организация может выбрать один из следующих трех вариантов: по стоимости каждой единицы; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);