Файл: Учет затрат учебник.docx

В соответствии с п.!0 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в про­екте установлены правила учета затрат на производство продукции в разрезе экономических элементов и статей затрат, а также исчисле­ния себестоимости продукции. В разделе II проекта дано определе­ние затратам, установлен состав затрат с выделением следующих ви­дов: затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг; затраты на управление производством и ор­ганизацией в целом; затраты на продажу.

Раздел III содержит классификацию затрат в зависимости от поставленных целей - планирование, учет, калькулирование, ана­лиз, а также типовую номенклатуру статей калькуляции с характе­ристикой затрат по каждой статье. Нашли отражение особенности учета таких расходов, как на научно-исследовательские, опытно­конструкторские и технологические работы, расходы, связанные с многократным использованием в производстве средств труда, обес­печивающих условия для выполнения специфических технологи­ческих операций (специальная оснастка).

Раздел IV содержит классификацию методов учета затрат и каль­кулирования себестоимости продукции. В зависимости от особен­ностей технологии и характера производства, разнообразия произ­водимой продукции выделяется три метода - простой (попроцес­сный), попередельный и позаказный, в зависимости от оператив­ности учета и контроля затрат - нормативный метод учета затрат. В целях правильного определения остатков незавершенного произво­дства для учета движения полуфабрикатов может быть применен по­детальный или подетально-операционный метод учета.

Раздел V посвящен порядку организации сводного учета затрат на производство, а VI - учету затрат по экономическим элементам.

Однако, на наш взгляд, не все вопросы были решены в предло­женном проекте, кроме того ориентация на ранее действовавшую практику учета затрат и калькулирования себестоимости не позволи­ла применить широкий спектр новых разно вариантных методик.

Так, отождествление методов учета затрат и методов калькулиро­вания себестоимости ограничило число методов, предложенных в проекте, четырьмя, которые применялись ранее при плановой эко­номике, несмотря на то что современная теория и практика управ­ленческого учета располагает значительным количеством современ­ных методов. Для полноты включения затрат в себестоимость про­дукции выделяют учет полной и неполной себестоимости. Кроме того, известны множество приемов стратегического учета и анализа, позволяющих решать отдельные задачи учета затрат для достижения

различных целей организации, таких как функциональный учет затрат (ABC), система «таргет-кости кг» (ТС), стратегическое управ­ление затратами (SCM) и т.д. Российскими учеными рассмотрены достоинства и недостатки этих методов и произведена их адаптация к отечественной системе учета. Так, К. В. Щиборш предложил комп­лексный нормативный метод учета «стандарт-директ-костинг», В.Б. Ивашкевич - операционно-ориентированный АВС-метод, позволяющий производить учет затрат не только в разрезе видов продукции, но и групп поставщиков и каналов продаж.

В п. 7 общих положений предложено сокращать состав косвен­ных расходов по мере внедрения технически обоснованных методов нормирования затрат и совершенствования способов учета и кальку­лирования и увеличивать состав прямых расходов. Практика приме­нения управленческого учета в зарубежных странах показывает, что наиболее перспективны не искусственный перевод затрат из косвен­ных и прямые, а совершенствование методологии распределения затрат, например применение метода однородных секций.

В проекте Минэкономразвития наибольший акцент сделан на организационные аспекты системы управленческого учета, тогда как в проекте Минфина - на учетные аспекты, поэтому, на наш взгляд, в окончательном виде документ должен совместить все луч­шее, что имеется и в том и в другом документе. Необходимо законо­дательно утвердить термин не «организация учета затрат», а «управ­ленческий учет», тем самым не ограничивая сферу применения до­кумента только рамками финансового учета.

Приложение 1

Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета (извлечения)

Утверждены Экспертно-консультативным советом по вопросам управ­ленческого учета при Минэкономразвития России (протокол заседания от 22 апреля 2002 г. № 4)

Настоящие методические рекомендации разработаны с целью оказа­ния помощи руководителям организаций независимо от их органи­зационно-правовых форм и форм собственности по проведению ме­роприятий, направленных на формирование полной, оперативной и достоверной информационной и аналитической базы принятия обоснованных управленческих решений, а также для осуществления оперативного контроля за эффективностью использования ресурсов организации и носят рекомендательный характер.

Настоящие методические рекомендации включают следующие разделы:

• цели и задачи управленческого учета;

• основы управленческой отчетности.

В приложение к настоящим рекомендациям вынесены:

• основные различия между финансовым и управленческим учетом;

• глоссарий управленческого учета;

• примерные формы управленческой отчетности.

1. Цели и задачи управленческого учета

В настоящем разделе методических рекомендаций раскрываются понятие, цели и задачи управленческого учета, а также описываются базовые процессы и структура построения системы управленческого учета в организации.

1. Сущность управленческого учета

Под управленческим учетом в целях настоящих рекомендаций понимается процесс идентификации, измерения, накопления, ана­лиза, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой, производственной, маркетинговой и иной информации, на основа­нии которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения.

Построение системы управленческого учета в организации за­ключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, получен­ной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компе­тенции.

В системе управленческого учета, в отличие от бухгалтерского и налогового учета, генерируются данные как в денежном, так и в на­туральном выражении.

Управленческий учет охватывает систему управления деятель­ностью организации в целом, включая стратегическое управление, оценку деятельности организации, ее подразделений и функцио­нальных блоков, контроля и планирования хозяйственной деятель­ности и обеспечения оптимального использования материальных, финансовых и кадровых ресурсов.

В качестве базовых компонентов системы управленческого учета и анализа в целях настоящих рекомендаций рассматриваются:

• учет и управление затратами;

• разработка показателей деятельности;

• стратегическое и оперативное планирование деятельности.

Управленческий учет базируется на методиках, тесно связанных с

функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то что на практике в организациях обычно используются отдельные эле­менты управленческого учета, важно, чтобы эти элементы были объ­единены в единую систему, ориентированную на достижение главно­го результата — повышение качества управления организацией.

2. Цели управленческого учета

Основной целью управленческого учета является предоставле­ние руководству организации полного комплекса информации о фактических, плановых и прогнозных показателях функционирова­ния предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров ответственности), а также необходимую информацию о внешнем окружении, чтобы обеспечить возможность принимать экономичес­ки взвешенные управленческие решения.

В отличие от системы подготовки информации для бухгалтер­ской (финансовой) и налоговой отчетности, ориентированной на внешних пользователей, система управленческого учета и анализа ориентирована на внутренних пользователей в лице высшего руко­водства организации, а также руководителей и ответственных ис­полнителей ее подразделений.

В соответствии с этим формирование системы управленческого учета в организации должно отвечать специфическим требованиям руководства, осуществляющего функции планирования, контроля и принятия стратегических, тактических и оперативных решений.

J. Ключевые пользователи управленческого учета

Пользователями информации, генерируемой в рамках системы управленческого учета в организации, являются:

Высшее руководство — формирует стратегические цели управления организацией. Получает интегрированные управленческие отчеты о достижении поставленных целей, отражающие фактические результа­ты производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации в целом и в разрезе ключевых структурных подразделе­ний за прошедший период либо на конкретный момент времени; ана­лиз внешних и внутренних факторов, влияющих на результаты вы­полнения долгосрочных целей развития организации, а также плано­вые и прогнозные показатели деятельности на предстоящий период.

Руководство структурных подразделений всех уровней - формирует оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития ор­ганизации и в соответствии с этим получает управленческие отчеты, включающие в себя значения ключевых показателей деятельности подразделений на конкретный момент времени и результаты их ана­литической обработки; информацию планового и прогнозного харак­тера, атакже информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты структурных подразделений, отвечающих за форми­рование и реализацию долгосрочных целей развития компании. В пре­делах своей компетенции получают информацию о деятельности ком­пании, ее подразделений, прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности организации.

4. Лица, ответственные за формирование системы управленческого учета в организации

В организациях, использующих в своей деятельности те или иные компоненты системы управленческого учета, различные функ­ции ведения управленческого учета и обеспечения руководства соот­ветствующей управленческой отчетностью, могут возлагаться на экономистов, работающих в любом ее структурном подразделении: аналитическом, планово-экономическом, финансовом, бухгал­терии, подразделениях стратегического планирования, функцио­нальных структурных подразделениях.

Однако организациям, планирующим внедрить комплексную систему управленческого учета, рекомендуется четко определить от­ветственное лицо либо сформировать специальную команду, ответ­ственную за внедрение управленческого учета. Такая команда обыч­но подотчетна исполнительному органу организации и состоит из высококвалифицированных специалистов, полностью задейство­ванных в процессе, задача которых - обеспечить реализацию общих целей, которые ставит руководство в процессе внедрения системы управленческого учета на уровень конкретных мероприятий, пони­мания и исполнения всеми задействованными подразделениями.