Файл: Учет затрат учебник.docx

Из затрат материальных ресурсов исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы — это остатки исходного сырья после превращения его в готовую продукцию, изменившие при этом свой химический состав и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья, или ис­пользуемые не по прямому назначению.

2. Затраты на оплату труда состоят из расходов на оплату тру­да производственного персонала, включая премии за производ­ственный результат, а также различные компенсации, которые гарантируются Трудовым кодексом РФ.

3. Отчисления на социальное страхование — обязательные от­числения по установленным законодательством нормам Единого социального налога органам государственного социального стра­хования, органам пенсионного фонда, и медицинского страхова­ния от затрат на оплату труда в размере 26% (с 01.01.2005 г.), которые включаются в себестоимость продукции (кроме расхо­дов, по которым согласно перечню страховые взносы не начисля­ются).

4. Амортизация. Отражается сумма амортизационных отчис­лений, которая определяется ежемесячно по всем основным средствам, находящимся на балансе предприятия (с корректи­ровкой на поступившие и выбывшие основные средства); по до­ходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам.

5. Прочие затраты: налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, которые осуществляются в установленном законодательством порядке: платежи за выбросы вредных веществ, затраты на уплату процен­тов за кредит, затраты на командировочные, подъемные, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, аудиторских фирм и другие затраты, ранее не перечисленные.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции по второму основному признаку — «на что произведены затраты». Каждая статья представляет собой назначение определенного ви­да затрат в хозяйственном процессе, образующих себестоимость продуктов труда. Большинство организаций применяют класси­фикацию статей, установленную Основными положениями по планированию, учету, калькулированию себестоимости продук­ции на промышленном предприятии в следующем разрезе:

1. Сырье и материалы. Сырье и основные материалы отпуска­ют в производство в соответствии с действующими нормами расхода с распределением по видам продукции прямым путем (в соответствии с нормами расхода). Расход вспомогательных ма­териалов распределяют по видам продукции косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые установлены на единицу продукции исходя из нормы расходов вспомогательных материалов и плановой себестоимости.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ­ственного характера сторонней организации. Здесь показывают­ся затраты на покупные изделия, полуфабрикаты, услуги, кото­рые могут быть отнесены на себестоимость прямым путем.

4. Топливо и электроэнергия на технологические цели. Пока­зывается стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, которые непосредственно расходуются в процессе производства продукции. Расход по цехам осуществля­ется согласно показаниям счетчика, а по видам продукции — ис­ходя из норм расхода и действующих цен.

5. Зарплата производственных рабочих: планируется и учиты­вается основная и дополнительная заработная плата, которая включается в себестоимость отдельных видов прямым путем; ту часть зарплаты, которую невозможно отнести на себестоимость прямым путем, распределяют пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

6. Отчисления на социальные нужды включают сумму начис­ленного организацией единого социального налога (ЕСН), вклю­чающую взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхо­вания, Фонды обязательного медицинского страхования — феде­ральный и территориальный в части оплаты труда работников, занятых в производстве продукции, в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

7. Расходы на подготовку и освоение производства включают пусковые расходы, затраты на проектирование и конструирова­ние, на разработку технологического процесса изготовления но­вых видов продукции.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы (расходы на сертифи­кацию, стандартизацию).

12. Коммерческие или внепроизводственные расходы, свя­занные с реализацией продукции.

Планирование и учет затрат по статьям калькуляции позволя­ют группировать расходы по целевому назначению по сле­дующим комплексам: непосредственно связанные с производ­ством продукции, затраты на управление производством, на уп­равление предприятием, на реализацию продукцию. Данная группировка дает возможность определить уровень различных комплексов затрат, что в конечном счете обеспечивает контроль за экономичностью производства, исполнением сметы расходов, исчислением себестоимости реализованной продукции, выпол­ненных работ, услуг.

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под затратами на производство?

2. Чем отличаются понятия «затраты», «издержки», «расходы»?

3. Какое определение расходов дается в ПБУ 10/99 «Расходы ор­ганизации»?

4. Как подразделяются расходы по принадлежности к отчетным периодам?

5. Каковы задачи учета затрат на производство?

6. Отличаются ли расходы в бухгалтерском и налоговом учете по условиям признания?

7. Какие условия оговорены в законодательстве о налогообложе­нии для признания расходов?

8. Какие требования предъявляются к первичным документам, подтверждающим произведенные расходы?

9. Как группируются затраты по экономическим элементам в бухгалтерском учете?

10. Какую цель преследует классификация затрат по статьям калькуляции?

2-«6

Глава 2

ВИДЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1. Концепции учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете

Концепции учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете име­ют некоторые отличия, обусловленные как разницей в термино­логии, так и порядком признания, способами оценки.

В нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету понятие затрат отсутствует и отождествляется с понятием «расходы», которое имеет разное смысловое содержание, от­раженное в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Налоговом кодексе.

Различия в учете бухгалтерских и налоговых расходов можно разделить на следующие группы:

1. бухгалтерские расходы, не уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль;

2. бухгалтерские расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль, вызванные:

несовпадением их оценок;

несовпадением момента их признания.

Возникающие различия в бухгалтерском и налоговом учете приводят к образованию постоянных и временных разниц, в ре­зультате появления которых сумма прибыли, определенная по правилам бухгалтерского учета, отличается от прибыли, опреде­ленной по правилам налогообложения. В бухгалтерском учете появляются новые экономические категории - отложенные на­логовые активы и отложенные налоговые обязательства.

Имеются отличия и в группировке расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Так, классификация расходов в бухгалтерском учете включает в себя четыре категории расходов: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, вне­реализационные расходы, чрезвычайные расходы.

Под расходами от обычной деятельности понимаются:

• расходы, связанные с изготовлением и продажей продук­ции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг;

• расходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование своего имущества или имущественных прав, если это составляет предмет деятельности организации;

• расходы организаций, предмет деятельности которых зак­лючается в участии в уставном капитале других хозяйствующих субъектов;

• расходы организаций, связанные с возмещением стоимости основных средств и нематериальных активов, осуществляемые в виде амортизационных отчислений.

Операционными расходами считаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование имущества и имущественных прав, если данные операции не составляют предмет деятельности организации;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если данные операции не являются предметом дея­тельности хозяйствующего субъекта;

• расходы, связанные с продажей, выбытием имущества;

• прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки, признанные организацией или взыскиваемые с нее по решению суда;

• возмещение убытков, причиненных организацией другой стороне;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы, а также суммы уценки активов;

• прочие внереализационные расходы.

К чрезвычайным относятся расходы, возникающие как по­следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель­ности (пожара, аварии, стихийного бедствия и т.д.).

В налоговом учете классификация расходов по категориям и элементам затрат отличается от аналогичной в бухгалтерском учете.

2*

Налоговый кодекс предоставляет право организациям в ситуа­циях, когда расходы могут быть с равными основаниями отнесены к любому виду, самостоятельно определять вид данных расходов.

Налоговым кодексом определен следующий состав расходов по элементам: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

2. Классификация затрат, ее назначение

Производственная деятельность любой коммерческой организа­ции направлена на выполнение главной цели - выпуск продук­ции для реализации и получения прибыли. Эффективность функционирования организации как хозяйствующего субъекта зависит от степени управляемости затратами. Управление затра­тами предусматривает их экономически обоснованную класси­фикацию, которая позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы их формирования и взаимоотношения между отдельными частями, а также целенаправленно осущест­влять эффективное управление производственным процессом.

По видам затраты на производство группируют по экономичес­ки однородным элементам и статьям калькуляции. Группировка затрат по видам позволяет выявить однородные по экономическо­му содержанию затраты и необходима для определения стоимости всех видов использованных ресурсов, для увязки затрат с платежа­ми, для определения оптимальных размеров закупок и запасов.

Классификация затрат по экономически однородным элементам в отечественной практике несколько отличается от классифика­ции, принятой в зарубежной практике. В отечественной практи­ке выделяют пять элементов затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления от оплаты труда; амортиза­ция; прочие затраты. В международной практике выделяют три элемента затрат: прямые материальные затраты; прямые трудо­вые затраты; общепроизводственные расходы.

Классификация затрат по статьям калькуляции применяется только в отечественной практике и включает в себя двенадцать статей согласно типовой номенклатуре, но в различных отраслях количество статей может варьироваться.

Затраты также могут быть сгруппированы по носителям зат­рат, месту возникновения, центрам ответственности и бизнес- процессам.

Группировка затрат по носителям затрат(видам продукции) позволяет определять плановую и фактическую себестоимость изготовленной продукции, производить анализ рентабельности и проводить взвешенную политику ценообразования.

Группировка затрат по местам возникновенияпроизводится с целью правильного формирования себестоимости отдельных ви­дов продукции, учета внутризаводского оборота, определения потребности подразделений в ресурсах, определения маржиналь­ного дохода подразделений. Места возникновения затрат (МВЗ) можно условно поделить на МВЗ с традиционной организацион­ной структурой (цехи, участки, вспомогательные и обслуживаю­щие производства, административные подразделения) и ориен­тированные на управленческий учет (центры ответственности, бизнес-процессы).

Группировка затрат по бизнес-процессампредназначена для формирования плановой и фактической себестоимости конкрет­ного бизнес-процесса, его конечной продукции, а также проду­манной политики ценообразования.

Для целей управленческого учетаклассификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу не­обходимо решить: