Файл: Учет затрат учебник.docx

В массово-поточных производствах допускается бездокументная передача деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрению такого порядка учета должны предшествовать необходимые мероприятия по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

12. С целью проверки остатков незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация. Инвен­таризация имеет целью установить фактическое наличие незакон­ченных изготовлением полуфабрикатов и деталей, находящихся в производстве; определить фактическую комплектность незавершен­ного производства и выявить неучтенный брак; проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределе­ния этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость про­изведенной продукции. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (по заключению Минюста России от 19.06.95 № 07-01-389-95 приказ в государственной регистрации не нужда­ется).

Данные инвентаризации незавершенного производства сопо­ставляются с данными оперативного учета, выявляются причины имеющихся расхождений. Техника проведения инвентаризации мо­жет быть различной. Могут составляться инвентаризационные опи­си, в которых указывают, на какой стадии или операции технологи­ческого процесса находятся сырье, полуфабрикаты, детали или не оконченная производством продукция, какова степень их готовнос­ти. Проведение инвентаризации может осуществляться путем запол­нения журналов, книг или карточек, в которых указывают степень или процент готовности либо комплектности (укомплектованности) заделов (остатков) незавершенного производства.

12. Незавершенное производство оценивается в разрезе кальку­ляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования се­бестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию (стоимость или амортизация инструментов, приспособлений целевого назначения, прочие специальные расхо­ды, затраты по освоению новых видов продукции и прочие произво­дственные затраты, затраты на продажу).

В организациях, где производство имеет краткий технологичес­кий цикл, оценка незавершенного производства может оцениваться только по фактической стоимости использованного сырья, материа­лов и полуфабрикатов.

В организациях с крупносерийным и массовым характером про­изводства оценку деталей к полуфабрикатов целесообразно прово­дить по действующим в организации нормам.

Порядок оценки незавершенного производства также зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикат- ный). При бесполуфабрикатном варианте оценка незавершенного производства осуществляется обычно по каждому цеху по фактичес­ки находящимся в них деталям и узлам с выделением затрат каждого подразделения-изготовителя. При этом данные об оценке незавер­шенного производства обобщаются в целом по производству с выде­лением затрат каждого подразделения. Группировка данных при оценке незавершенного производства проводится в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство, т.е. по типам выпускаемых изделий или по группам однородных изделий.

При применении полуфабрикатного варианта оценка деталей и узлов проводится по каждому подразделению, в кагором они нахо­дятся. При этом в номенклатуру статей затрат включается статья «Полуфабрикаты собственного производства», по которой отража­

ется стоимость находящихся в подразделении деталей и узлов, изго­товленных другими подразделениями.

12. Исходя из целесообразности и значимости данных для оцен­ки финансового результата в соответствии с решением организации оценка незавершенного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может не осуществляться.

5. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции

1. Формированию данных для калькулирования фактической се­бестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) предшеству­ет определение фактической себестоимости выпущенной (произве­денной) готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и незавершенного производства.

Для целей выполнения организацией комплекса работ, связан­ных с группировкой в учете затрат по видам продукции, по подраз­делениям, по переделам и другим местам возникновения затрат и в целом по организации в разрезе статей затрат, по размежеванию за­трат между готовой продукцией и незавершенным производством и т. д., являющимся сводным учетом затрат на производство, составля­ются ведомости сводного учета затрат на производство. Указанные ведомости служат балансом затрат за отчетный период и одновре­менно оборотными ведомостями по счетам учета затрат на произ­водство.

2. Организация сводного учета затрат на производство и порядок составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависит от типа и характера производства, применяемого организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством и пр. В организациях, где вы­делены отдельные подразделения, сводный учет также должен обес­печить выделение затрат этих подразделений. В случае отсутствия в структуре управления организацией отдельных подразделений свод­ный учет может осуществляться по видам продукции в целом по ор­ганизации.

3. Организация сводного учета затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикат- ный). Например, при полуфабрикатном варианте, когда определяет­ся фактическая себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, осуществляется стои­мостной учет их движения на счетах бухгалтерского учета, основан­ный на их количественном учете. В себестоимости полуфабрикатов последующих подразделений или переделов фактические затраты на производство полуфабрикатов предыдущих подразделений или пе­ределов отражают по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства», в сводном учете данные о затратах бу­дут включать суммы оборотов внутри организации (так называемые внутризаводские обороты). При бесполуфабрикатном варианте, ког­да определяется себестоимость только готовой продукции и осущес­твляется только количественный учет движения полуфабрикатов собственного производства, сводный учет организуется в разрезе подразделений в доле участия каждого из них в производстве про­дукции. Затраты в целом по организации определяются как сумма затрат по подразделениям по соответствующим статьям затрат.

При применении полуфабрикатного варианта учета и выделении в сводном учете комплексной статьи, отражающей стоимость полу­фабрикатов собственного производства, на указанные полуфабрика­ты составляются отчетные калькуляции по установленным статьям затрат. Сводный учет затрат, отчетную калькуляцию на готовую про­дукцию и отчетные калькуляции на полуфабрикаты собственного производства следует рассматривать при этом во взаимосвязи.

При полуфабрикатом варианте учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения (передела) в другое отражается, как правило, по фактической себестоимости. Кроме учета по фактической себестоимости полуфабрикаты собственного производства могут учитываться в текущем порядке по плановой или нормативной себестоимости с последующим доведе­нием плановой или нормативной себестоимости полуфабрикатов до фактической себестоимости.

4. В организациях, где текущий учет затрат ведется с предвари­тельным определением нормативных затрат, оперативным выявле­нием и отражением в текущем учете отклонений от норм и измене­ний норм, в сводном учете затрат на основе нормативных калькуля­ций и количественных данных о выпуске определяют нормативную себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Нор­мативные затраты уменьшаются (увеличиваются) на изменения норм и отклонения от них и таким образом определяют фактические затраты на готовую продукцию (по отдельному виду продукции или по группе однородных изделий).

Затраты по нормам по всем разделам сводного учета затрат (не­завершенное производство на начало месяца и конец месяца, затра­ты за отчетный месяц, а также определение доли затрат, относящей­ся к готовой продукции) должны отражаться по единому уровню норм, достигнутому на начало месяца. При изменении норм на на­чало каждого месяца проводится переоценка нормативной себесто­имости незавершенного производства до уровня себестоимости по этим измененным нормам.

Изменения текущих норм в течение отчетнсго месяца, когда их величина значительна, учитываются до конца отчетного месяца обо­собленно, а при незначительности величины этик изменений их це­лесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

Переоценка незавершенного производства, связанная с измене­ниями норм, проводится на основании данных инвентаризации не­завершенного производства путем перемножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в неза­вершенном производстве. В тех случаях, когда инвентаризация не проводилась, незавершенное производство переоценивается с по­мощью коэффициентов, исчисляемых по отдельным статьям каль­куляции. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм списываются, как правило, на себестоимость готовой продукции, а изменения норм — на себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

5. Для ведения сводного учета затрат на производство в этом слу­чае применяется учетный регистр (ведомости). Фактическая себес­тоимость готовой продукции выявляется в указанных ведомостях по каждому наименованию продукции или группам однородной про­дукции. На основании нормативной калькуляции и количественных данных о выпуске продукции определяется нормативная себестои­мость готовой продукции по статьям затрат. К общим итогам норма­тивных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и, таким образом, определяется фактическая себестоимость го­товой продукции.

Фактическая себестоимость каждого вида продукции определя­ется путем прибавления (+ или -) к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете отк­лонений и изменений норм по каждой статье затрат. В тех случаях, когда сумма отклонений и изменений норм выявляется по группе однородной продукции, эти суммы относятся на себестоимость каж­дого вида продукции, входящего в данную группу, по каждой статье затрат с помощью индексов.

6. В организациях, где действующие нормы незначительно отли­чаются от плановых, вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции. В этом случае и при условии незначитель­ных размеров незавершенного производства и разниц от изменения норм переоценка незавершенного производства в связи с изменени­ем норм не проводится, а ежемесячно (на основании данных коли­чественного учета или данных инвентаризации) незавершенное производство оценивается по плановой себестоимости или текущим нормам. Фактическая себестоимость готовой продукции определя­ется путем добавления к плановой себестоимости сумм отклонений, выявленных в сводном учете. Сводный учет в этом случае осуще­ствляется в ведомости.

7. В организациях с индивидуальным и мелкосерийным произ­водством, где выпускаются несложные изделия с кратким производ­ственным циклом, за основу при учете отклонений могут прини­маться нормы, принятые при составлении плановых калькуляций себестоимости заказа (партии, изделия), составляемые при запуске в производство изделия. Если нормы затрат изменяются в процессе выполнения заказа, то выявленные разницы учитываются обособ­ленно. как связанные с изменением норм, а плановая себестоимость заказа остается прежней. По новым заказам на аналогичную продук­цию плановая калькуляция составляется с учетом проведенного со­вершенствования конструкции изделий, технологического процесса и т.п. При определении фактической себестоимости отдельных ви­дов продукции к плановой себестоимости прибавляется (вычитает­ся) сумма отклонений от норм, приходящаяся на данный вид про­дукции по соответствующим статьям затрат.

8. На основании сводного учета затрат на производство состав­ляются калькуляции фактической себестоимости, используемые ор­ганизацией для контроля за уровнем себестоимости как всей готовой продукции, так и отдельных ее видов. Отчетные калькуляции реко­мендуется составлять на все виды продукции, производимые орга­низацией.