Файл: Учет затрат учебник.docx

Помимо перечисленных баз распределения в отдельных слу­чаях могут быть применены и показатели площади или объема помещений (например, для распределения расходов на содержа­ние зданий), технические показатели (тонна-километры, кило- ватт-часы), величины веса, распределение с помощью коэффи­циентов и т.д.

В основе выбора способа распределения накладных расходов стоит принцип максимального приближения результатов к фак­тическому расходу на данный вид продукции, так как это влияет на достоверность определения себестоимости продукции, и в ко­нечном счете, на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, принципам учета и калькулирова­ния и быть нетрудоемким и простым для понимания. Метод распределения накладных расходов рекомендуется отраслевыми инструкциями, а там, где инструкций нет, следует руководство­ваться экономическим смыслом и особенностями производ­ственной и коммерческой деятельности предприятия.

Интересен опыт стран,’в которых система управленческого учета существует давно и накоплен опыт нетрадиционного расп­ределения затрат. Особенно подробно хотелось бы остановиться на методе однородных секций, не имеющем аналогов в отечест­венной практике. Благодаря более современному способу расп­ределения косвенных затрат данный метод позволяет'.

• достигнуть наибольшей, относительно других методов, точ­ности калькулирования;

• в зависимости от условий деятельности предприятия ис­пользовать большую гамму баз распределения косвенных затрат;

• анализировать результаты деятельности центров ответствен­ности в системе управленческого учета.

Однородная секция - это подразделение предприятия, выде­ленное в бухгалтерском учете, где затраты группируются предва­рительно до их включения в издержки соответствующих изделий, в том случае, когда они не могут быть отнесены прямо на эти из­делия.

Существуют следующие виды однородных секций:

• условные подразделения (секции) предприятия, выделяе­мые в зависимости от их функций: финансирования, админист­рирования, безопасности труда и т.п.;

• структурные подразделения (секции) предприятия: отделы, цехи, центры ответственности, отделения.

Однородные секции подразделяются:

• на основные секции. Затраты по этим секциям можно пря­мо включать в издержки, так как в принятых для них единицах работы измеряют количество купленной, произведенной или проданной продукции: снабженческие, производственные, сбы­товые и др.;

• вспомогательные секции. К ним могут быть отнесены транспортные, энергетические, ремонтные, а также администра­тивная и финансовая службы: аппарат управления, бухгалтерия, финансовый отдел.

При методе однородных секций выделяют три этапа распре­деления затрат: прямые затраты включаются в издержки изделий; косвенные затраты включаются в издержки и распределяются между секциями: вспомогательными и основными.

Особенность третьего этапа заключается в том, что затраты вспомогательных секций распределяются между основными с использованием соответствующих баз распределения (время, вес и др.).

Таким образом, метод однородных секций предусматривает предварительное распределение косвенных расходов между од­нородными секциями с определением себестоимости, единицы работы по каждой секции и последующее включение этих расхо­дов в себестоимость изделий в соответствии с объемом потреб­ленных единиц работы.

Проблемы, встречающиеся при использовании данного ме­тода:

• большой объем работы, особенно при исчислении норма­тивной себестоимости и учете отклонений;

• несовпадение (иногда) однородных секций с центрами от­ветственности;

• условность однородных секций и невозможность абсолютно точно установить единицы работ;

• использование до 30 различных способов распределения косвенных затрат, в результате чего получаются разные уровни себестоимости.

На практике использование метода однородных секций при­вело к учету и анализу затрат по центрам ответственности.

Вопросы для самопроверки

1. Какими нормативными документами регламентируется учет затрат?

2. В чем заключается основное различие в подходах к затратам в финансовом и управленческом учете?

3. Какие счета финансового учета предназначены для учета затрат?

4. Какова последовательность учетных процедур для определе­ния фактической себестоимости продукции?

5. Как ведется учет затрат на производство при интегрированной системе учета?

6. Возможен ли аналитический учет затрат по центрам ответ­ственности?

7. Какие основные базы для распределения косвенных расходов используются в отечественной практике?

8. Чем обусловлен выбор способа распределения косвенных рас­ходов?

9. Каковы преимущества метода однородных секций?

10. Какие этапы распределения затрат выделяют при использо­вании метода однородных секций?

Глава 4

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ, ЕГО ПРИНЦИПЫ, ОБЪЕКТЫ И МЕТОДЫ

1. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении и учете затрат

Калькулирование - система экономических расчетов себестои­мости единицы отдельных видов продукции. В процессе кальку­лирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпушенной продукции и определяется себестоимость продук­ции.

Себестоимость продукции составляют выраженные в денеж­ной форме затраты на ее производство и реализацию. В зави­симости от того, какие затраты включены в себестоимость про­дукции, в отечественной экономической литературе выделяют следующие виды себестоимости: цеховая; производственная, полная.

Конечным результатом калькулирования является составле­ние калькуляции.

Объектом калькулирования могут быть продукт, часть продук­та, группа однородных продуктов (продуктовое направление), группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом (законченные об­работкой), так и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам).

Калькуляционная единица служит количественным измерите­лем объекта калькулирования. Различают следующие виды каль­куляционных единиц: натуральные количественные, условно­натуральные, условные калькуляционные (единицы, предусмат­ривающие определенное содержание полезного вещества в про­дукте), стоимостные, единицы работы персонала или средств труда (человеко-час, машино-день, тонно-километр и т. д.).

Научно обоснованное калькулирование себестоимости про­дукции необходимо для правильного установления цен на про­дукцию, определения рентабельности и эффективности произ­водства. Калькулирование используется для экономического анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения, пла­нирования издержек, оценки деятельности структурных подраз­делений (центров ответственности).

Калькулирование себестоимости продукции позволяет опре­делить базу для ценообразования и доходности производства продукции, изыскать возможности снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства, повышения конкурентоспособности предприятии, организовать внутрипро­изводственные экономические отношения на основе соизмере­ния затрат, ресурсов, труда и его результатов.

Калькуляции разрабатываются как составная часть плановых расчетов и учетной информации. Для целей оперативного конт­роля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции плано­вые фактические калькуляции составляются, как правило, еже­месячно, либо при стабильных условиях производства за более продолжительные периоды.

В процессе калькулирования решаются следующие вопросы: распределение производственных затрат по видам продукции; определение суммарных затрат на производство каждого вида го­товой продукции и себестоимости единицы изделий. Поэтому калькулирование как способ расчета играет важную роль в управ­лении и учете затрат на производство.

2. Калькулирование, его принципы и взаимосвязь с производственным учетом

Калькулирование себестоимости продукции признается одной из важнейших задач производственного учета. Производственный учет, или учет производственных затрат, составляет часть управ­ленческого учета, в системе которого осуществляется сбор, обоб­щение, группировка и анализ информации об издержках пред­приятия, а также документальное оформление операций, связан­ных с производственными затратами.

Производственный учет обеспечивает группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным про­цесс калькулирования.

Между калькулированием и производственным учетом суще­ствует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции служит информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, сте­пень детализации производственного учета зависит от задач, сто­ящих перед предприятием в области калькулирования.

Задачакалькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу продукции.

Процесс калькулирования завершается составлением кальку­ляций, которые различаются в зависимости от цели составления:

• предварительная (сметная) - составляется при проектиро­вании новых производств и конструировании вновь основанных изделий при отсутствии норм расхода;

• итоговая (фактическая) - отражает совокупность всех фак­тических затрат на производство и реализацию продукции;

• плановая - составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности организуется в соответствии со следующими принципами:

• научно обоснованная классификация затрат на производ­ство;

• установление объектов учета затрат, объектов калькулирова­ния и калькуляционных единиц;

• выбор метода распределения косвенных затрат;

• разграничение затрат по периодам;

• раздельный учет по текущим затратам на производство про­дукции и по капитальным вложениям;

• выбор метода учета затрат и калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции - объективно

необходимый процесс при управлении предприятием. Функцио­нировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель — оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов и определить прибыль — и не давали возможности использовать данную информацию для принятия управленческих решений. Современные системы калькулирования более сбалансированы. Их использование дает возможность не только решать традици­онные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как целесообразность дальнейшего выпуска про­дукции, установление оптимальной цены на продукцию, опти- мизаиия ассортимента, оценка качества работы управленческого персонала, целесообразность обновления действующей техноло­гии и оборудования.

3. Методы калькулирования себестоимости продукции, их классификация

Метод учета затрат — совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определе­ние фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

В отечественной теории бухгалтерского учета длительное вре­мя идут дискуссии о том, различаются ли понятия «методы учета затрат» и «методы калькулирования», какова их классификация, что первично - учет затрат или калькулирование. В вопросе о це­лостности или разграничении методов учета затрат на производ­ство и методов калькулирования наблюдается два подхода:

1. калькулирование и учет затрат - независимые понятия; 2) метод учета затрат на производство и калькулирование — единый про­цесс. Первого подхода придерживаются такие известные ученые, как М. Корнильев, Н.Г. Чумаченко, Э.К. Тильде, В.Б. Ивашкевич и др. По мнению Я.В. Соколова f!91, «учет фактических затрат - может быть, а калькуляции может и не быть, учета фактических затрат может и не быть, а калькуляция может быть, например, исчисление себестоимости планируемой к выпуску продукции», поэтому связь между этими понятиями носит частный характер.