Файл: Учет затрат учебник.docx

М.С.Кузьмина

М.С.Кузьмина

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях

v

производственной

Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики

в,качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Москва

«Финансы и статистика» 2007

Введение

Современные тенденции развития экономических отношений, усиление борьбы за достижение конкурентных преимуществ и повышение доходности коммерческих организаций требуют принципиально новых подходов к управлению. Это вызывает потребность в информационной системе, способной адекватно обеспечить запросы менеджеров различных уровней управления данными, необходимыми как для определения направлений дальнейшего развития, так и решения текущих вопросов произ­водственной деятельности, в том числе и для эффективного уп­равления затратами.

Управление затратами как средство достижения высокого экономического результата включает в себя их планирование, учет и калькулирование — процессы, которые осуществляются в тесной интеграции и взаимообусловленности.

Опыт большинства предприятий в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции формировался в ус­ловиях плановой экономики, существенно отличающейся от ры­ночной. Все основные элементы системы учета затрат и кальку­лирования себестоимости продукции широко использовались в отечественной практике производственного учета. Однако не­достаточная ориентированность этих элементов на конечный ре­зультат сделала невозможным их полноценное применение в рамках новых условий осуществления хозяйственной деятель­ности.

Методика бюджетирования - новое явление для практики рос­сийских предприятий, и хотя она имеет много общего с исполь­зуемыми в отечественной системе планирования затрат методами и приемами, тем не менее требует внимательного изучения, адап­тации и апробации на предприятиях производственной сферы.

С развитием рыночных отношений и изменением подходов менеджеров ко всем функциям управления, в том числе к плани­рованию, учету, организации и контролю, теория организации учета и калькулирования затрат получила импульс для дальней­шего развития.

В современных условиях актуально создание интегрирован­ной системы формирования информации о затратах на произ­водство, включающей идентификацию, измерение, накопление, подготовку и обработку экономической информации для выра­ботки новых подходов к управлению затратами и повышению ценности получаемой информации, обеспечивающей разносто­ронний анализ и текущий контроль затрат.

Сложность формирования системы учета, калькулирования и планирования затрат обусловлена наличием в современной прак­тике ведения учета различных подсистем — налоговый, финансо­вый, управленческий учет. Поскольку подходы к терминологии, порядку признания и отражения затрат в данных подсистемах различны, перед экономической службой организаций встают вопросы разработки интегрированных методик управления зат­ратами.

Кроме того, важно учитывать, что организация учета затрат, калькулирования себестоимости продукции и бюджетирования имеет особенности, связанные с видом деятельности, организа­цией технологического процесса, размером и организационной структурой каждого предприятия. Поэтому в предлагаемом посо­бии в тесной взаимосвязи рассмотрены вопросы учета затрат, калькулирования и бюджетирования, изучены особенности их осуществления в отдельных отраслях с учетом технологических, технических и организационных аспектов функционирования производственных предприятий.

Большое внимание в настоящем пособии уделено концепции учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете, выявлены раз­личия в подходах к учету, порядку признания затрат и способу оценки.

Детально рассмотрены особенности классификации и отра­жения затрат в финансовом и управленческом учете, организа­ция учета затрат на счетах при автономной и интегрированной системах, проблематика распределения косвенных расходов.

Комментарий к нормативным документам по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, предложенный в данном учебном пособии, может быть полезен для более глубоко­го изучения материала не только студентам экономических спе­циальностей, но и практическим работникам: специалистам в области управления затратами, аналитикам, экономистам для формирования учетной политики по бухгалтерскому учету и на­логообложению в области учета затрат и их сближению на науч­ной основе.

Глава 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1. Сущность затрат и основные задачи бухгалтерского учета производственных затрат

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реа­лизацию продукции представляют собой издержки производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «за­траты на производство». В действовавшем ранее «Положении о составе затрат...» затраты характеризовались как стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности орга­низации за отчетный период материальных, трудовых, финансо­вых и иных ресурсов.

В современной литературе затраты на производство опреде­ляются как совокупность расходов организации на производство продукции и ее реализацию, выраженную в денежной форме.

Зарубежными авторами категория затрат характеризуется кратко и просто: например, «...затраты — стоимостная оценка потребления товаров и услуг» или «...обычно под затратами пони­мают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно запла­тить за товары и услуги».

Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Часто понятие «затраты» отождествляется с поня­тием «расходы», однако не всегда они могут использоваться как синонимы.

Расходами организации признается уменьшение экономи­ческих выгод в результате выбытия активов и (или) возникнове­ния обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой ор­ганизации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обусловлены затратами, отно­симыми на себестоимость продукции (работ, услуг), и выплатами из прибыли организации.

В отличие от обычного понятия «издержки» понятие «затра­ты» в бухгалтерском учете относится прежде всего не к поглоща­ющим объектам, а к поглощенным ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкрет­ного производителя.

Представление о затратах организации основывается на сле­дующих важных положениях:

• затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реа­лизации продукции;

• объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических рас­четах прибегают к денежному выражению затрат;

• определение затрат всегда соотносится с конкретными це­лями, задачами, т. е. объем использованных ресурсов вденежном выражении рассчитывают для определенной функции (произво­дства продукции, ее реализации) или производственного подраз­деления организации.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использова­ния активов организации или увеличения ее обязательств, при­водящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

Такое понятие расходов впервые было дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 октября 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров. В соответствии с п. 7.6 указанного документа «...расходами признается уменьше­ние экономических выгод в течение отчетного периода или воз­никновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала».

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» «...расхо­дами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имуще­ства) и (или)возникновение обязательств, приводящее к умень­шению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

• расходы данного (текущего) отчетного периода (расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убыт­ках данного периода);

• отложенные расходы (расходы, связанные с хозяйственны­ми операциями по использованию ресурсов организации, осуще­ствляемые в данном отчетном периоде с целью получения воз­можных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном перио­де и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации).

Отложенные расходы по признаку возможности возникнове­ния будущих ресурсов организации подразделяются:

• на инвестиции (капитальные вложения);

• расходы будущих периодов.

Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода подразделяются:

• на расходы данного (текущего) отчетного периода, обуслов­ленные полученными в данном отчетном периоде доходами;

• расходы данного (текущего) отчетного периода, не связан­ные с получением текущих доходов (расходы периода).

Заинтересованность предприятий в постоянном росте при­были, самостоятельность и ответственность их за результаты сво­ей деятельности в условиях конкуренции на рынке обусловлива­ют необходимость снижения издержек производства, системати­ческого анализа и прогнозирования затрат на производство про­дукции на ближайшую и дальнейшую перспективу, что возможно только при условии четко налаженной системы бухгалтерского учета затрат. Основные задачи учета затрат на производство:

1. своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом про­дукции, а также непроизводительных расходов и потерь, допус­каемых на отдельных участках производства;

2. контроль за эффективным использованием сырья, полу­фабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством;

3. выявление результатов деятельности структурных хозрас­четных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции:

4. выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Важнейшей задачей учета производственных затрат выступа­ет контроль за их уровнем как одно из основных условий управ­ления производством, направленное на достижение его целей.

Правильная постановка учета затрат позволяет обеспечить:

• контроль за издержками производства, направленный на их снижение и рост прибыли;

• оперативность в получении информации административно­техническим персоналом предприятия об отклонениях от нор­мального хода производственного процесса в целях их быстрей­шего устранения;

• определение фактических затрат на производство, себесто­имости и рентабельности продукции;

• оценку эффективности мер по развитию и совершенствова­нию производства и результатов деятельности структурных под­разделений и предприятия в целом.

Особенностями затрат как объекта учета считаются их дина­мизм и многообразие, требующие применения обширного спект­ра приемов и методов, трудность измерения, учета и оценки зат­рат, а также сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат.

В рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие де­тали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт). Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на се­бестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реаль­ной жизни.