Файл: Учет затрат учебник.docx

Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдель­ных затрат на экономические результаты деятельности организа­ции, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие толь­ко те затраты, которые необходимы для его изготовления и реа­лизации. Не менее важная и сложная задача — правильное отне­сение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности организации.

Данные производственного учета используются для решения следующих задач:

• определения состава затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции в строгом соответствии с нормативны­ми актами и положениями;

• обеспечения методической согласованности планирования и учета затрат в отношении их состава, группировок и методов определения;

• учета затрат с подразделением их величины на две катего­рии: в пределах оперативных (текущих) норм и сверхнорматив­ных затрат;

• осуществления документальной фиксации и регистрации всех операций в целях своевременного, полного и достоверного определения фактических затрат на производство и себестоимос­ти продукции.

Под фактическими затратами на производство понимаются:

• расход сырья, материалов, топлива, потребления энергии в процессе производства;

• возникновение законных оснований на оплату труда (на­числение заработной платы) или не проработанного времени, не­зависимо от фактических выплат;

• возникновение обязательств по денежным платежам за вы­полненные работы и услуги независимо от времени их фактичес­кой оплаты;

• начисление амортизационных отчислений и разного рода обязательных платежей (на социальное страхование, в пенсион­ный фонд, обязательное медицинское страхование, процентов за кредит и др.).

Затраты на производство включаются в себестоимость про­дукции того отчетного периода, к которому они относятся.

Учет затрат на производство осуществляется на основе оформленной в установленном соответствующими положениями порядке первичной учетной документации, составление которой должно обеспечивать учет затрат в разрезе элементов и статей затрат по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг, а также по местам возникновения затрат.

2. Условия признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Содержание экономической категории «расходы» имеет сущест­венные отличия с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Налоговый кодекс РФ предложил свои требования к опре­делению расходов, их классификации, порядку признания и оценке.

В табл. l.lпредставлены основные различия в терминологии, экономическом наполнении категории «расходы», а также в условиях их признания и классификации с точки зрения бухгал­терского и налогового законодательства.

Таблица l.lСравнительная характеристика категории «расходы» в бухгалтерском и налоговом учете

При несоблюдении в бухгалтерском учете в отношении лю­бых расходов, осуществленных организацией, хотя бы одного из перечисленных в таблице условий, в бухгалтерском учете органи­зации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из вели­чины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного исполь­зования и принятых организацией способов начисления аморти­зации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете незави­симо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натураль­ной и иной). Исходя из принципа допущения временной опреде­ленности фактов хозяйственной деятельности расходы призна­ются в том отчетном периоде, в котором они имели место, неза­висимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Для целей налогообложения оговорены четыре условия, в случае несоблюдения хотя бы одного из них, расходы в целях на­логообложения не признаются.

С 2002 г. налогоплательщики признают расходы для целей на­логообложения либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Порядок признания расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. В случае если налогоплательщик не утвердил в учетной политике для

целей налогообложения метод признания доходов и расходов, должен применяться общеустановленный метод - метод начис­ления. Один из методов признания доходов и расходов, приня­тый налогоплательщиками, применяется как к доходам, так и к расходам организации.

Принципиальные отличия в учете расходов заключаются в том, что при методе начисления расходов, принимаемых для це­лей налогообложения, они признаются в том отчетном (налого­вом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При кассовом методе расходы налогоплательщиков признаются в целях налогообложения прибыли после их факти­ческой оплаты.

Порядок и условия применения данных методов призна­ния доходов и расходов установлен ст. 271—273 Налогового кодекса РФ.

В случае если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к расходам, связанным с производством и реализацией, или внереализационным расхо­дам, налогоплательщикам необходимо закрепить в учетной поли­тике для целей налогообложения порядок признания данных расходов в той или иной группе.

Важнейшим условием для признания расходов в целях нало­гообложения прибыли служит документальное подтверждение затрат, причем подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Действующее в настоящее время налоговое законо­дательство не содержит требований и правил оформления каких-либо документов. Исходя из формулировки п. I ст. 252 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что документы, подтверждающие произведенные расходы, должны соответ­ствовать требованиям, установленным законодательством о бухгалтерском учете, другими отраслями права, такими, как та­моженное право, гражданское право РФ и т.д. Налоговые орга­ны вправе не признавать расходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если их оформление не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации. Другое значение в связи с этим придается заключению договоров, усло­вия и порядок заключения которых должны соответствовать Гражданскому кодексу.

До 2002 г. требования по оформлению первичныхдокументов распространялись только на бухгалтерский учет. В соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н: «...Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой сос­тавлен документ; содержание хозяйственной операции; измери­тели хозяйственной операции (в натуральном и денежном выра­жении); наименование должностей лиц, ответственных за совер­шение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники)».

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифициро­ванных (типовых) форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями указанного Поло­жения.

3. Состав затрат, формирующих себестоимость продукции

В затраты на производство продукции включаются:

• предпроизводственные, единовременные затраты, осущес­твляемые до начала производства основной продукции и связан­ные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудо­вания новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотрен­ной проектом продукции);

• производственные затраты:

непосредственно связанные с выполнением технологи­ческих операций (оплата труда основных производствен­ных рабочих с относящимися к ней отчислениями на соци­альные нужды, затраты материальных ресурсов на произ­водство продуктов труда и др.);

на обслуживание и эксплуатацию производственного обо­рудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслу­живанием производственного оборудования, с относя щи- мися к ней отчислениями на социальные нужды и стои­мость материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования, и др.);

связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды);

• управленческие и коммерческие расходы (затраты периода): общие и административные затраты (оплата труда руково­дителей, специалистов и служащих заводоуправления с от­носящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на обще­хозяйственные нужды, и др.);

расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разг­рузочных работ, транспортировку продукции, рекламу). Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разра­ботанной в организации учетной политики эти затраты могут ли­бо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.

Затраты, включаемые в затраты на производство продукции, группируются по двум основным признакам: что и сколько израсходовано на производство; на что произведены затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам проводит­ся по первому признаку, охватывает производственное использо­вание всех хозяйственных ресурсов организации и едина для всех отраслей экономики. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена и группировка по следующим элементам.

[. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) включают стоимость сырья и материалов, комплектую­щих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнитель­ной обработке на данном предприятии, а также стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, стоимость природного сырья, топлива, покуп­ной электроэнергии, потерь от недостач материальных ценнос­тей в пределах норм естественной убыли.