Файл: Основы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда на территории Российской Федерации..pdf

Положительно оценивается и рост чистой прибыли с 43 тыс. руб. в 2016 году на 83 тыс. руб. или почти в три раза до 126 тыс. руб., что позволяет сделать вывод о повышении эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности организации.

В результате роста выручки на фоне неизменной численности персонала организации наблюдается повышение производительности труда с 91,714 тыс. руб./чел. в 2014 году на 114,032 тыс. руб./чел. или более чем в 2,2 раза до 205,746 тыс. руб./чел. Сложившаяся ситуация указывает на повышение эффективности использования трудового потенциала организации.

Среднегодовая стоимость основных средств за анализируемый период в организации повышается. В результате роста выручки опережающими темпами относительно роста среднегодовой стоимости основных средств в организации повышается фондоотдача, что указывает на повышение эффективности использования основных средств.

Негативной оценки заслуживает увеличение кредиторской задолженности за 2016-2017 г.г. более чем в четыре раза с 1680 тыс. руб. в 2016 году до 7105 тыс. руб. в 2017 году, то есть на 5425 тыс. руб.

В целом резюмируя все вышеизложенное можно сделать вывод, что на протяжении всего деятельность организации прибыль, но эффективность деятельность и использования имущества неоднозначна, что может быть результатом не достаточно рациональной политики управления затратами, что в свою очередь и предопределяет необходимость более детального анализа производственных затрат организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2013 № 402-ФЗ, несет руководитель ООО «Печатники», он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением возглавляемым главным бухгалтером.

В бухгалтерии работают пять человек. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер (рисунок 5).

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета в компании, разрабатывает учетную политику, осуществляет контроль за работой бухгалтерского отдела, отвечает за достоверность книги покупок и книги продаж, составление отчетности по налогам и сборам, сдачу декларации в ИМНС по месту регистрации, составления отчетов в Госстатистику, формирование себестоимости реализованных товаров и услуг.

Бухгалтер по учету расчетов отвечает за ведение журнала по поступившим товарам и услугам, регистрация поступивших счетов-фактур, запись в книгу покупок, определение кредиторской задолженности, за ведение журнала по реализации товаров, составление счетов-фактур, заполнение книги продаж, определение дебиторской задолженности. Кроме того она начисляет заработную плату работникам ООО «Печатники», начисляет отпускные, больничные листы, отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования и обеспечения.

Бухгалтер материального стола отвечает за организацию бухгалтерского учета основных средств и материальных ценностей.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется в автоматизированном режиме с использованием программы «1С-Предприятие». Программа позволяет хранить первичные документы, обеспечивает оперативный доступ к информации, позволяет осуществлять все расчетные процедуры.

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.

Бухгалтерский учет в ООО «Печатники» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2013 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету: «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. Предприятие находится на общем режиме налогообложения.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер.

2.2. Порядок расчета основной заработной платы

Согласно штатного расписания, сотруднику организации Мамедовой Сабине установлен оклад 8 000 рублей. Для сотрудника установлена повременная оплата труда. Камышников Р. Ю. отработал в декабре 22 рабочих дня, то есть весь месяц полностью, ей начислена заработная плата в размере 8000 рублей, что отражено в учете следующим образом (таблица 4).

Сотрудник Краснов А.Ю. в октябре 2017 г отработал: 1 октября – 6 часов; 4 октября – 8 часов; 9 октября - 7 часов; 12 октября – 8 часов. Итого 29 часов. Часовая тарифная ставка составляет 198,3 рубля. Заработная плата Краснова А.Ю. составит: (6 + 8 + 7 + 8) * 198,3 = 5765,2 рубля, что будет отражено в учете следующим образом (таблица 5).

В любой организации имеют место случаи когда работнику трудятся в условиях отличающихся от нормальных: в ночное время, в праздничные дни, сверхурочные работы и т.п. Рассмотрим это более подробно.

Согласно трудовому договору за работу в ночное время устанавливаются следующие надбавки:

- рабочим повременщикам – 8/7 дневного часа

- рабочим-сдельщикам – сверх сдельного заработка

- доплата за каждый час ночной работы при 7 – часовом рабочем дне – 8/7 часовой тарифной ставки.

Работник, отработал в июне в ночное время 64 ч. Работнику установлена повременная система оплаты труда с часовой тарифной ставкой 136,5 руб/ч. трудовым договором за работу в ночную смену установлена доплата в размере 8/7часовой тарифной ставки.

Зарплата за июнь с учетом доплаты в ночное время составит

165 * 136,5 * 8/7 = 25740 рублей

Бухгалтер должен сделать следующие проводки (таблица 6).

Трудовым законодательством работодателям запрещено привлекать сотрудников к работе в выходные и праздничные дни. Однако в крайних случаях такое все же возможно.

Согласно договора ООО «Печатники» при работе в выходные и праздничные дни установлены следующие доплаты:

- в двойном размере

- в одинарном размере при условии предоставления другого выходного дня.

Работнику-сдельщику установлена сдельная расценка: 42,4 руб. за единицу продукции. В выходной и праздничный дни (3 и 4 ноября 2017 г.) работник привлекался к работе.

Размер заработной платы данного работника за эти дни составит:

42,4 * 19 * 2 = 1620,2 рубля

Таким образом, основная заработная плата в организации начисляется в соответствии с действующим законодательством, оформляется всеми необходимыми документами, на основании которых своевременно и в полном объеме отражается на счетах бухгалтерского учета.

2.3. Расчет дополнительных выплат

В силу ст. 114 Трудового кодекса за время ежегодного основного отпуска за работником подлежит сохранению средний заработок.

Все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков (признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков) (п. 3 ПБУ 8/2010). Его цель - показать участникам, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010). Этот резерв в ООО «Печатники» создается на последнее число каждого квартала.

Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года (далее - отчетная дата) в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам (Д 20 (08, 23, 26, 44) - К 96-резерв на оплату отпусков).

Если начисленного резерва не хватает (сальдо на счете 96 стало нулевым), отпускные (компенсации за неиспользованный отпуск) нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков нормативно не закреплен. ООО «Печатники» разработала и закрепила следующую методику:

Сначала распределяются все сотрудники по группам, в зависимости от того, в дебет какого из счетов бухгалтерского учета начисляется их зарплата. Например, зарплата работников, непосредственно занятых в производстве продукции, начисляется в дебет счета 20 «Основное производство», зарплата административно-управленческого персонала (в том числе директора и бухгалтера) - в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», зарплата менеджеров по продажам - в дебет счета 44 «Расходы на продажу» и т.д.

Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников. Для этого на каждую отчетную дату:

1. Определится количество дней отпуска, на которое имеет право каждый работник, включая дополнительные оплачиваемые отпуска.

2. Рассучивается суммарное количество дней отпуска, на которое имеют право все работники одной группы.

3. Определяется средний дневной заработок по каждой группе работников

4. Рассчитывается сумма резерва по каждой группе работников.

Соколову В.С. с окладом в 8 000 руб. был предоставлен ежегодного отпуска в количестве 28 календарных дней с 1 апреля 2017 года. Расчетный период – с 1 марта 2016 г. По 28 февраля 2017 г. Исходные данные представлены в таблице 7.

Поскольку семь месяцев в расчетном периоде отработаны полностью, количество дней, которое необходимо принять в расчет среднего дневного заработка, составит:

7 мес. х 29,3 дн. + 92,69 дн. = 297,8 дн.

Сумма среднего дневного заработка составит:

142724,02 руб. : 297,8 дн. = 479,26 руб.

Тогда сумма отпускных на период отпуска составит:

850,42 руб. х 28 дн. = 1341932 руб.

(таблица 7)

В учете это будет отражено следующим образом (таблица 8):

Аналогично начисление отпускных происходит всем сотрудникам.

Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, так называемые застрахованные лица.

Соколов В.С. был нетрудоспособен в связи с заболеванием с 19 по 27 февраля 2017 г., и ему положено пособие по временной нетрудоспособности за 9 календарных дней. Страховой стаж Соколова – 6 лет. Расчетный период для исчисления пособия 2015 и 2016 годы.

Определяем заработок Соколова за эти два года:

- в 2015 году – 312 665 рублей,

- в 2016 году – 334 213 рублей.

Суммарный заработок в расчетном периоде составляет 646 878 рублей.

При расчете пособия следует соблюдать предельный размер заработка. В соответствии с п. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. Как мы уже упоминали выше, при наступлении нетрудоспособности в 2017 году расчетными периодами являются 2015 и 2016 годы, а при наступлении таковой в 2017 году - 2016 и 2017 годы. Предельный размер заработка: 2015 год – 624 000 рублей; 2016 год – 670 000 рублей; 2017 год – 718 000 рублей

Таким образом, фактический заработок сотрудника меньше предельного.

Находим средний дневной заработок работника: 886,13 руб. (646 878 / 730).

Определяем средний дневной размер пособия с учетом страхового стажа Соколова (80%): 708,9 руб. (886,13 / 100 * 80).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за оплачиваемые дни болезни составит 6380,1 руб. (708,9 руб/дн. * 9 кал.дн. нетрудоспособности), из которых:

- 2126,7 руб. (6380,1 руб. / 9 дн. * 3 дн.) будет оплачено за счет средств ООО «Печатники;

- 4253,4 руб. (6380,1 – 2126,7 руб.) будет оплачено за счет средств ФСС.

В учете это будет отражено следующим образом (таблица 9).

Аналогичным образом происходит начисление пособия по временной нетрудоспособности остальным сотрудникам.

Выходным пособием будет являться сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при прекращении его трудовых отношений с ООО «Печатники». Данная выплата регламентирована ст. 178 ТК РФ.

Величина пособия при увольнении будет зависеть от причины расторжения договора с работником. Следует отметить, что пособие при увольнении не выплачивается: при нарушении работником трудовой дисциплины; при увольнении во время испытательного срока; при собственном желании работника или соглашении сторон; при увольнении сотрудника, который работает по договору сроком до 2 месяцев. Пособие в размере среднемесячного заработка выплачивается: при сокращении штата; при ликвидации предприятия.