Файл: Основы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда на территории Российской Федерации..pdf

Кроме того работнику выплачивается средняя зарплата в течение 2 месяцев после его увольнения, а при регистрации в центре занятости – в течение 3 месяцев.

Выходное пособие соответствует размеру двухнедельного среднего заработка в случаях: инвалидности сотрудника; отказа от работы, связанной с переездом в другую местность; призыва сотрудника в армию; окончания срока действия срочного договора (выход на работу постоянного сотрудника); отказа от работы сотрудником по причине изменений трудового соглашения.

НДФЛ с пособия по увольнению не удерживается, если его величина не превышает трех средних заработков.

Страховые взносы не берутся с выходного пособия в пределах норм. Выплаты дополнительных денежных средств при увольнении, а также компенсаций за неиспользованный отпуск облагаются страховыми взносами.

12 сентября 2017 г. был уволен инженер ООО «Печатники» Шабаршов С.В. в связи с отказом от перевода на другую должность. Оклад Шабаршова–8 000 руб.

Отпуск в отчетном году Шабаршов использовал полностью, поэтому компенсацию за неиспользованный отпуск ему не начисляют. В день увольнения бухгалтер организации начислил Шабаршову: заработную плату за дни, отработанные в сентябре; двухнедельное выходное пособие.

В сентябре 2017 года 22 рабочих дня. Шабаршов отрабо­тал в сентябре 10 рабочих дней.

Заработная плата Шабаршова за 10 дней, отработанных в сентябре, составит: 8 000 руб. : 22дн. * 10дн. = 3636,36 руб.

Для определения размера выходного пособия необходимо рассчитать средний заработок Шабаршова.

При определении среднего заработка в расчетный период включают количество рабочих дней, указанных в таблице 10.

Расчетный период Шабаршов отработал пол­ностью.

Средний заработок составит: 8 000 руб. * 12 мес. / 244дн. = 393,44 руб./дн.

При определении размера выходного пособия оплачивают 10 рабочих дней (2 недели), т.к. в организации установлена 5-дневная рабочая не­деля.

Сумма выходного пособия составит: 393,44 руб./дн. * 10 дн. = 3934,426 руб.

Стандартные вычеты по НДФЛ Шабаршову не положены. ООО «Печатники» уплатил взносы на страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%. Бухгалтер в данном случае сделал следующие записи (таблица 11)

Таким образом, как показывают результаты исследования при расчетах по оплате труда осуществляется достаточно широкий спектр операций по начислению и удержаний из заработной платы и так же по ее выплате, что указывает на важность данного объекта учета в деятельности любой организации. Все начисления и удержания из заработной платы сотрудников организации, а так же расчеты с персоналом по прочим операциям оформляются в организации всеми необходимыми первичными учетными документами, на основании которых расчеты с персоналом, как по заработной плате, так и по прочим операциям, отражаются в учете организации. Все расходы на оплату труда в организации формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

2.4. Виды и учет удержаний из заработной платы

ООО «Печатники» производит удержания из заработной платы работника как по требованию закона, так и по своей инициативе.

Основным видом удержаний производимых со всех работников ООО «Печатники» является НДФЛ.

В общем случае в учете ООО «Печатники» удержание и перечисление НДФЛ отражается следующим образом (таблица 12)

На попечении сотрудницы организации находится один ребенок - инвалид II группы 16 лет, для которого она является единственным попечителем.

Должностной оклад сотрудницы составляет 28500 рублей. Иных доходов не выплачивается. Выплата заработной платы производится на банковский счет сотрудницы.

Попечительство в отношении несовершеннолетних граждан - форма устройства граждан в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, при которой назначенные органом опеки и попечительства граждане (попечители) обязаны оказывать несовершеннолетним подопечным содействие в осуществлении их прав и исполнении обязанностей, охранять несовершеннолетних подопечных от злоупотреблений со стороны третьих лиц (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.04.2008 №48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» (далее - Закон №48-ФЗ)).

У гражданина, нуждающегося в установлении над ним попечительства, может быть один попечитель (за исключением случаев, установленных Законом №48-ФЗ) (п. 6 ст. 10 Закона №48-ФЗ).

Доход работника в виде выплачиваемой ООО «Печатники» заработной платы облагается НДФЛ и формирует налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

ООО «Печатники», выплачивающая работнику заработную плату, является налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ, удержать и перечислить удержанный НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении дохода в виде заработной платы установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится ООО «Печатники» на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, исчисление НДФЛ с дохода в виде заработной платы производится ООО «Печатники» в последний день месяца, за который начислена заработная плата (вне зависимости от порядка ее выплаты работнику).

Исчисленный НДФЛ удерживается непосредственно из заработной платы при ее фактической выплате (что следует из п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику заработной платы, начисленной по итогам месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Так, налоговая база может быть уменьшена на сумму стандартных налоговых вычетов, к которым, в частности, относится вычет на ребенка, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (п. 1, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С 01.01.2017 налоговый вычет на детей за каждый месяц налогового периода предусмотрен для попечителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; 6000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, ст. ст. 1, 2 Федерального закона от 23.11.2016 №317-ФЗ «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №317-ФЗ)).

Единственному попечителю налоговый вычет предоставляется в двойном размере. При этом для единственного попечителя для предоставления указанного налогового вычета в двойном размере факт вступления в брак значения не имеет (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 04.02.2014 №03-04-06/8-32).

В рассматриваемой ситуации на обеспечении работника находится один ребенок - инвалид II группы 16 лет, для которого работник является единственным попечителем. Следовательно, ООО «Печатники» предоставляет вычет работнику в сумме:

(1400 + 6000) * 2 = 14 800 рублей

Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления лица, которому он предоставляется, и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (абз. 13 пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).

С 01.01.2017 налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 350 000 руб., данный налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, ст. ст. 1, 2 Закона №317-ФЗ).

Совокупный доход работницы не превысит 350 000 руб, в связи с чем налоговый вычет в сумме 14 800 руб. будет ей предоставляться в течении всего года.

В учете ООО «Печатники» это будет отражено следующим образом (таблица 13)

На обеспечении сотрудника ООО «Печатники» находятся трое несовершеннолетних детей. Должностной оклад составляет 25200 рублей.

Сумма налоговых вычетов составит: 1400 + 1400 + 3000 = 5800 рублей

Сумма НДФЛ составит: (25200 – 5800) * 13% = 2522 рубля

В учете ООО «Печатники» это будет отражено аналогично таблице 15.

Сотрудница ООО «Печатники» В.С. Макарова, имеющая двух детей от первого брака (14 и 10 лет), вышла замуж во второй раз и родила третьего ребенка. Все дети проживают с В.С. Макаровой и ее вторым супругом Н.П. Семеновым и находятся на их обеспечении. Дети В.С. Макаровой не усыновлены Н.П. Семеновым. Их отец выплачивает В.С. Макаровой алименты, т.е. участвует в обеспечении детей, и получает вычет на них.

У Н.П. Семенова также есть ребенок от предыдущего брака (26 лет), который не усыновлен В.С. Макаровой.

Количество детей в семье для целей получения вычета каждым из супругов, а также размер такого вычета представлены в таблице 14.

Как указывалось ранее в 2017 году сотруднику организации была выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка в сумме 70 000 рублей. Рассмотрим порядок начисления и удержания НДФЛ.

За ноябрь Г.О. Альгину начислена зарплата в сумме 30 000 руб. По состоянию на 1 октября 2016 г. совокупный доход Д.О. Альгина равен 300 000 руб.

В ноябре 2017 г. Г.О. Альгин написал заявление о предоставлении ему стандартного вычета по НДФЛ на сына. Это его первый ребенок. Ноябрь сотрудник отработал полностью. Работник является налоговым резидентом РФ. В ноябре у работника, кроме зарплаты и материальной помощи, других доходов не было. С октября 2017 г. Г.О. Альгин имеет право на получение стандартного налогового вычета на первого ребенка в размере 1400 руб. (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет на ребенка может быть предоставлен работнику до момента, пока сумма его доходов не превысит 280 000 руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В октябре совокупная сумма выплат уже превысила 280 000 руб., поэтому компания не может предоставить работнику налоговый вычет на ребенка. Облагаемая база для расчета НДФЛ будет равна

30 000 + (70000-50000) = 50 000 рублей

Сумма НДФЛ

50 000 * 13% = 6500 рублей

Кроме удержания НДФЛ организация осуществляет удержание по исполнительным документам.

Суммы взысканий по исполнительным листам удерживают из зарплаты и иных доходов работника (п. 1 ст. 98 Закона №229-ФЗ).

Есть несколько видов доходов, из которых нельзя производить удержания по исполнительным листам. Они перечислены в ст. 101 Закона №229-ФЗ.

Размер всех удержаний, относящихся к первой очереди (таблица 15), не может превышать 70% доходов работника-должника. Для удержаний, относящихся ко второй, третьей или четвертой очереди, максимальный размер удержаний - меньше 50% доходов (ч. 1 - 3 ст. 138 ТК РФ).

Максимальный размер удержаний нужно рассчитывать из суммы дохода сотрудника, оставшейся после вычета НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона №229-ФЗ).

Бывает так, что требования, содержащиеся в исполнительных документах, относятся к одной очереди. А зарплаты работника-должника недостаточно для их удовлетворения в полном объеме.

В этом случае сумму удержаний нужно считать пропорционально сумме, причитающейся каждому взыскателю (ч. 3 ст. 111 Закона №229-ФЗ).

На первом этапе рассмотрим порядок удержания алиментов.

Заработная плата работника ООО «Печатники» составила 22 500 руб. (в том числе за первую половину месяца работнику начислено и выплачивается 11 250 руб.). Заработная плата выплачивается путем перечисления денежных средств на банковский счет работника. Кроме единственного несовершеннолетнего ребенка других детей у работника нет. Родители несовершеннолетнего ребенка соглашения об уплате алиментов между собой не заключали. Взыскание алиментов с работника осуществляется на основании решения суда и судебного приказа о взыскании алиментов в размере 25% дохода плательщика алиментов. Алименты перечисляются в равных долях на банковский счет взыскателя и на банковский счет ребенка.

В учете ООО «Печатники» это будет отражено следующим образом (таблица 16)

Далее рассмотрим порядок удержаний по возмещению материального ущерба.

Сотрудник ООО «Печатники» в июне 2017 г. разбил ЖК-монитор. Материальный ущерб был оценен в размере 18 500 руб. Расчетный период для определения среднего заработка в данном случае - июнь 2016 г. - май 2017 г. За этот период работнику была начислена зарплата в сумме 214 406 руб., а отработал он 232 дня. Зарплата за июнь – 27 078 руб., вычеты НДФЛ работнику не полагаются. Договор о полной материальной ответственности с ним не заключен. Средний заработок сотрудника за месяц, в котором им был причинен материальный ущерб, составит 214406 / 232 * 21 = 19407 рублей